6. Бухгалтерський облік та оподаткування операцій з продажу (експорту) об’єктів основних засобів за грошові кошти в іноземній валюті

Відображаючи в бухгалтерському обліку операції з продажу об’єктів основних засобів за грошові кошти в іноземній валюті, так само, як і операції з їх купівлі за іноземну валюту, слід керуватися положеннями П(С)БО 21. Під час відображення в обліку експортних операцій найважливіше, яка з операцій буде першою – відвантаження основних засобів чи отримання оплати їх вартості.

1. Перша подія – відвантаження основних засобів. У цьому випадку, визначаючи гривневий еквівалент вартості переданого на експорт об’єкта основ­них засобів, треба керуватися п. 5 П(С)БО 21, згідно з яким, визнаючи операції в іноземній валюті, їх відображають у звітності, перераховуючи суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення опе­рації (дату визнання активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів і витрат).

Слід звернути увагу, що дебіторська заборгованість, яка виникла після відванта­ження, для цілей бухгалтерського обліку вважається монетарною (оскільки її буде погашено грошима), тому на кінець звітного періоду і на дату погашення щодо неї потрібно визначати курсові різниці (п. 8 П(С)БО 21).

2. Перша подія – отримання оплати вартості основних засобів.

Коли перша подія – передоплата за контрактом, що передбачає експорт основних засобів, визначаючи гривневий еквівалент вартості таких основних засобів, слід керуватися абзацом другим п. 6 П(С)Б0 21. Згідно з вимогами суму авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, отриману від інших осіб у рахунок платежів за поставку активів (зокрема основних засобів), включаючи до складу доходу звітного періоду, перераховують у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату одержання авансу. Причому, якщо авансові платежі в іноземній валюті одержували від покупців частинами або частинами провадилося відвантаження покупцю немонетарних активів, дохід від реалізації таких активів визнається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів згідно з послідовністю отримання авансо­вих платежів.

Отже, у цьому випадку необхідно зафіксувати курс НБУ на дату отримання передоплати і, відвантажуючи реалізований об’єкт основних засобів, визначати дохід від його реалізації за таким курсом.

Кредиторська заборгованість, що виникла після отримання передоплати від покупця, є немонетарною (оскільки її погашатимуть, відвантажуючи об’єкт основних засобів, тобто немонетарний актив), і тому ні на кінець звітного періоду, ні на дату погашення такої заборгованості розраховувати курсові різниці щодо неї не потрібно.

Операції з продажу об’єктів основних засобів є об’єктом оподаткування податком на прибуток та ПДВ.

Сума перевищення доходів від продажу або іншого відчуження над балансовою вартістю окремих об’єктів основних засобів та нематеріальних активів включається до доходів платника податку, а сума перевищення балан­сової вартості над доходами від такого продажу або іншого відчуження – до його витрат.

Сума перевищення доходів від продажу або іншого відчуження над пер­вісною вартістю придбання невиробничих основних засобів та витрат на ремонт, що здійснюються для підтримання об’єкта в робочому стані, включа­ється до доходів платника податку, а сума перевищення первісної вартості над доходами від такого продажу або іншого відчуження – до витрат платника податку (п. 146.13 ПКУ).

Дохід від продажу або іншого відчуження об’єкта основних засобів та нематеріальних активів для цілей застосування цієї статті визначають згідно з договором про продаж або інше відчуження об’єкта основних засобів та нематеріальних активів, але не нижче від звичайної ціни такого об’єкта (активу) (п. 146.14 ПКУ).

Відповідно до п. 146.18 ПКУ виведення з експлуатації будь-якого об’єкта основних засобів здійснюється за результатами ліквідації, продажу, консервації на підставі наказу керівника підприємства, а в разі їх примусового відчуження чи конфіскації – згідно із законом.

Курсові різниці від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти визначають відповідно до положень (стан­дартів) бухгалтерського обліку.

Прибуток (позитивне значення курсових різниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від’ємне значення курсових різниць) – у складі витрат платника податку (п.п. 153.1.3 ПКУ).

Згідно з п. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з:

г) вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту (далі – експорт);

ґ) з метою оподаткування цим податком до експорту також прирівнюється постачання товарів (супутніх послуг), які перебувають у вільному обігу на тери­торії України, до митного режиму магазину безмитної торгівлі, митного складу або спеціальної митної зони, створених згідно з положеннями глав 35 – 37 Митного кодексу України

Датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважають дату, яка припадає на податковий період, протягом якого відбува­ється будь-яка з подій, що сталася раніше.

Згідно з п.п. “б” п. 187.1 ПКУ дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт пере­тинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що підтверджує постачання послуг платником податку.

Попередня (авансова) оплата вартості товарів, що експортуються чи імпортуються, не змінює значення сум податку, які відносяться до податкового кредиту або податкових зобов’язань з ПДВ платника податку, такого експортера або імпортера (п. 187.11 ПКУ).

За нульовою ставкою оподатковують операції з експорту товарів (супут­ніх послуг), якщо їх експорт підтверджений митною декларацією, оформленою відповідно до вимог митного законодавства (п.п. 195.1.1 ПКУ).

Запитання для самоперевірки

1. Коли визнаються в обліку доходи від продажу готової продукції, товарів, робіт і послуг та основних засобів?

2. Коли визнаються в обліку витрати, пов’язані із продажем готової продукції, товарів, робіт і послуг та основних засобів?

3. Якими первинними документами оформляється реалізація товарів та готової продукції?

4. Якими первинними документами оформляється реалізація робіт та послуг?

5. Якими первинними документами оформляється реалізація основних засобів?

6. Якими договірними документами оформляються відносини із покупцями та замовниками?

7. Як відображається в обліку реалізація товарів та готової продукції?

8. Як відображається в обліку реалізація робіт та послуг?

9. Як відображається в обліку реалізація основних засобів?

10. Як відображаються в обліку витрати на збут продукції?

11. Які є особливості податкового обліку ПДВ при реалізації товарів, готової продукції, робіт та послуг?

12. Які є особливості відображення реалізації при передоплаті та післяплаті?

13. Які є особливості обліку продажу товарів, готової продукції, робіт та послуг на експорт?

14. Які особливості реалізації товарів у роздрібній торгівлі?

15. Як обчислюється середній відсоток торгової націнки?

16. Які особливості реалізація запасів на підставі договору комісії?

17. Які особливості безоплатної передачі основних засобів?

18. Які особливості внесення основних засобів до статутного фонду іншого підприємства?

19. Які особливості визнання доходів та витрат від бартерних операцій?

20. Які особливості обліку доходів від іншої операційної діяльності?