3.2 Влияние учетной политики на показатели деятельности организации ооо «СтройТранс»

Итак, объекту исследования в целях совершенствования учетной политики и организации бухгалтерского учета было предложено создавать резерв по сомнительным долгам.

Для определения суммы, на которую необходимо создать резерв по сомнительным долгам, ООО «СтройТранс» предлагается использовать оценку вероятности безнадежных долгов.

Эта оценка ведется отдельно по группам дебиторской задолженности с различными сроками возникновения.

Составление такой таблицы руководству ООО «СтройТранс» позволит определить возможный процент и размер безнадежных долгов, в результате чего организация может несколько снизить этот риск, создавая резерв по сомнительным долгам.

По данным ООО «СтройТранс» за 2015 год была проведена оценка вероятности появления безнадежных долгов, результаты которой представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Оценка вероятности появления безнадежных долгов у ООО «СтройТранс» в 2015 году

Классификация дебиторов по срокам возникновения задолженности	Сумма дебиторской задолженности за 2015, в тыс.руб.	Удельный вес в общей сумме, в %	Вероятность безнадежных долгов, %	Сумма безнадежных долгов, в тыс.руб.	Реальная величина задолженности, в тыс.руб.
0 – 30 дней	145	9,6%	1%	1,45	143,55
30 - 60	118	7,8%	2%	2,36	115,64
60 - 90	42	2,8%	4%	1,68	40,32
90 - 120	69	4,6%	6%	4,14	64,86
120 - 150	27	1,8%	8%	2,16	24,84
150 - 180	1096	72,8%	10%	109,6	986,4
180 - 360	8	0,5%	24%	1,92	6,08
Свыше 360	0	0,0%	90%	0	0
Итого	1505	100,0%		123,31	1381,69

Итак, из таблицы 3.2 видно, что у ООО «СтройТранс» только 9,6% дебиторской задолженности является текущей, то есть будет погашена в течение 30 дней. 7,8% (или 118 тыс.руб.) дебиторской задолженности будет погашено в течение 2 месяцев.

Погашение 4,6% дебиторской задолженности или 69 тыс.руб. отложено в течение 3 месяцев.

Погашение остальной суммы дебиторской задолженности отложено в течение года.

Таким образом, у анализируемого предприятия имеется реальная угроза не получить 123,31 тыс. руб. дебиторской задолженности.

Именно на эту сумму целесообразно создать резерв по сомнительным долгам. Что непременно приведет к увеличению показателя чистой прибыли ООО «СтройТранс».

Поскольку создание резерва по сомнительным долгам должно производиться за счет прибыли организации до ее налогообложения, то, создав резерв по сомнительным долгам, руководство ООО «СтройТранс» сможет снизить сумму платежей по налогу на прибыль.

По данным 2015 года это снижение составит 251 тыс.руб.:

123,31 тыс.руб. * 20 % = 251 тыс.руб.

Приведенные выше расчеты показали, что использование резервов по сомнительным долгам могут снизить затраты компании, и, соответственно, увеличить прибыль ООО «СтройТранс».

Используя данные бухгалтерской отчетности ООО «СтройТранс» за 2015 год рассмотрим, насколько анализируемое предприятие сможет улучшить свои показатели финансово-хозяйственной деятельности. Результаты проведенных расчетов для ООО «СтройТранс» представим в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Статьи бухгалтерской отчетности ООО «СтройТранс» по состоянию на 31 декабря 2015 года, подлежащие корректировке

Наименование статьи отчетности ООО «СтройТранс», подлежащей корректировке	Код строки	Увеличение/ уменьшение
Актив бухгалтерского баланса:
Дебиторская задолженность	1230	-
Расчеты с покупателями и заказчиками	12301	-123,31 тыс.руб.
Резервы по сомнительным долгам	12302	+123,31 тыс.руб.
Отчета о финансовых результатах
Прочие расходы	2350	+123,31 тыс.руб.
Прибыль до налогообложения	2300	-123,31 тыс.руб.
Текущий налог на прибыль	2410	-251 тыс.руб.
Чистая прибыль	2400	+251 тыс.руб.

Итак, создание резервов по сомнительным долгам в налоговом учете позволяет списать на расходы по налогу на прибыль 50% задолженности через 45 дней просрочки оплаты, а через 90 дней – оставшуюся сумму долга. Если этого не сделать, то отнести на уменьшение базы по налогу на прибыль сумму просроченной дебиторской задолженности можно будет только по истечении срока давности (как правило, трех лет) или после ликвидации должника. Этот инструмент легальной оптимизации можно рекомендовать всем без исключения предприятиям по ряду причин.

Во-первых, формирование резерва дает компании отсрочку по уплате части налога на прибыль.

Рассмотрим условный пример, показывающий эффективность применения резервов по сомнительным долгам в налоговом учете.

Итак, на 31 марта 2014 года по итогам проведенной инвентаризации сумма сомнительной задолженности – 1000 тыс. рублей., в том числе 400 тыс. рублей со сроком просрочки от 45 до 90 дней и 600 тыс. рублей – более 90 дней.

Начисляем резерв в 800 тыс. рублей:

• 50% – по долгу в 400 тыс. рублей

• 100% – задолженность на 600 тыс. рублей.

31 марта 2014 года признаем такую же сумму расходов.

Во 2 квартале долг в 400 тыс. рублей был погашен, а 600 тыс. рублей так и не вернули.

На 30 июня 2014 года после инвентаризации определяем сумму сомнительной задолженности в 600 тыс. рублей. Так как по итогам предыдущего отчетного периода сумма резерва была 800 тыс. рублей, то мы должны ее уменьшить и разницу в 200 тыс. рублей включить в налоговую базу по налогу на прибыль на 30 июня 2014 года.

Как результат: по задолженности, которую оплатили (400 тыс. рублей), компании использует отсрочку по налогу на прибыль на сумму 200 тыс. рублей до момента, когда денежные средства поступили от должника. Долг, который так и не вернули (600 тыс. рублей), был списан на расходы через 90 дней просрочки, а не как в общем случае – через три года.

При использовании резерва по сомнительным долгам ООО «СтройТранс» можно считать застрахованным от нюансов, мешающих списать в расходы безнадежные долги. Например, срок исковой давности прерывается, если с должником будет подписан акт сверки (предположим, в ходе ежегодной инвентаризации). То есть отсчитывать три года придется заново. А еще непонятно, что делать, когда судебный пристав не может взыскать долг в силу отсутствия имущества у должника или его самого. Налоговые органы в ряде случаев считают, что документ о прекращении исполнительного производства не является основанием для признания задолженности безнадежной и списания на расход.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает требования об указании резерва по сомнительным долгам в учетной политике. Соответственно, даже если бухгалтерия ООО «СтройТранс» не определила этот резерв в учетной политике для налогообложения, его можно применять. И еще, резервы начинать создавать не обязательно с начала года. Можно сделать это с начала любого отчетного периода (например, с первого полугодия). Это подтверждается арбитражной практикой.

Основание для создания резерва должна стать инвентаризация дебиторской задолженности, причем проведенная на последний день отчетного (налогового) периода. Иная дата инвентаризации может стать основанием для отказа в создании резерва.

Также необходимо отметить, что не для всякой дебиторской задолженности можно сформировать резерв. В частности, нельзя это сделать, если возникновение задолженности контрагента перед компанией не связано с реализацией. К примеру, нельзя создавать резерв по долгам, возникшим в связи с:

• выданной предоплатой;

• начислением штрафа за нарушение условий договора;

• выданными займами и по договорам уступки права требования.

Таким образом, приведенные выше расчеты показали, что использование резервов по сомнительным долгам могут снизить затраты компании, и, соответственно, увеличить прибыль ООО «СтройТранс».

Таким образом, внесенные дополнения и изменения в учетную политику ООО «СтройТранс» позволят организовывать и вести бухгалтерский учет в соответствии с действующим законодательством РФ, а также повысить показатели прибыли.