2.4. Анализ налогов из прибыли

После формирования налогооблагаемой прибыли предприятие уплачивает налоги в бюджет государства, а оставшаяся, часть прибыли остается в распоряжении предприятия.

Особой и чрезвычайно важной для финансового менеджмента является проблема налогообложения прибыли, точнее - комплекс проблем, включающий:

- принцип и критерии построения налога; методику исчисления налогооблагаемой прибыли; льготы и санкции, стимулирующие или не стимулирующие эффективность экономического и социального развития;

- уровень ставок налога, их унифицированный или дифференцированный для различных коммерческих структур характер;

- предельно допустимый для стимулирующей роли налога размер и частоту изымаемой у предприятия прибыли;

- согласованность данного налога с другими, аналогичными изъятиями в бюджет и во внебюджетные фонды и т. п.;

- возможность и умение финансового менеджера в законных рамках сократить налог или "убытки" от него.

Освободив прибыль отчетного периода от основного прямого налога — налога на прибыль и перечислив экономические санкции по платежам в бюджет, предприятие исчисляет чистую (остаточную) прибыль.

Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, начинают с изучения их состава и структуры.

Для характеристики состава и структуры всех налогов, вносимых в бюджет, составляется аналитическая таблица 3.

Таблица 3

Анализ состава налогов предприятия

Вид налога	Сумма, тыс. руб.			Удельный вес, %
	2006 год	2007 год	Отклонения (+, -)	2006 год	2007 год	Отклонения (+, -)
Налог на прибыль	348,0	420,0	72,0	54,5	55,4	0,9
Прочие налоги и сборы	222,0	258,5	36,5	34,7	34,1	-0,6
Экономические санкции по платежам в бюджет	69,0	78,0	9	10,8	10,5	-0,3
Итого	639,0	758,5	117,5	100,0	100,0	-
Удельный вес в общей сумме до налогообложения, %	34,9	34,0	-0,9

Данные таблицы 3 свидетельствуют, что в 2006 году предприятие внесло в бюджет из прибыли налогов на сумму 639 тыс. руб. Налоги из прибыли а 2007 год увеличились на 11,6%.

Структура налогов практически не изменилась.

По сравнению с предыдущим годом в 2007 году абсолютная сумма налогов повысилась на 117,5 тыс. руб., а их удельный вес в прибыли снизился на 0,9 %.

Сумма налога на прибыль может измениться за счет величины налогооблагаемой прибыли и ставки налога на прибыль.

Уровень влияния факторов первого порядка рассчитывается по формуле:

, (1)

где ΔН_п.н — приращение налога за счет налогооблагаемой прибыли;

ΔП_н — приращение налогооблагаемой прибыли;

С_н — действующая ставка налога.

, (2)

где ΔН_с.н — приращение налога за счет изменения его ставки;

И_c.н — изменение ставки налога;

П_н1 — налогооблагаемая прибыль фактическая.

Расчет уровня влияния факторов второго и последующих порядков производится по формуле:

, (3)

где ΔН_пi — приращение налога за счет i-го фактора;

ΔП_нi — приращение налогооблагаемой прибыли за счет i-го фактора.

Сумма налога на прибыли изменилась за счет изменения суммы налогооблагаемой прибыли, ставка налога на прибыль не изменилась.

Влияние этих факторов на сумму налога на прибыль можно определить умножением ее прироста за счет i-фактора на базовую ставку налога (24%):

ΔН_п = ΔП_нхi хС_но/100 (4)

где, ΔН_п – прирост суммы налога на прибыль,

ΔП_нхi - приростналогооблагаемой прибыли,

С_но - базовая ставка налога на прибыль.

На основе данных табл. 3 рассмотрим, какие факторы оказали влияние на изменение суммы налогов на прибыль.

Таблица 4

Расчет влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль

Фактор изменения налогооблагаемой прибыли	Расчет влияния факторов	Изменение суммы налога, тыс. руб.
1. Изменение суммы прибыли до налогообложения	399,1 х 0,24	95,8
1.1. Прибыль от реализации продукции	312,0 х 0,24	74,9
1.1.1. Объем реализации продукции	-154,7 х 0,24	-37,1
1.1.2. Структура реализованной продукции	156,8 х 0,24	37,6
1.1.3. Средние цены реализации	1608,8 х 0,24	386,1
1.1.4. Себестоимость продукции	-1298,9 х 0,24	-311,7
1.2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов	45,1 х 0,24	10,8
1.2.1. Штрафы и пени полученные	45,1 х 0,24	10,8
1.2.2. Штрафы и пени выплаченные	-	-
1.3. Процентные доходы от инвестиционной деятельности	42,0 х 0,24	10,1
1.4. Проценты к уплате	-	-
2. Изменение суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения	21 х 0,24	5,0
3. Изменение прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам	-101,0 х 0,24	-24,2
4. Изменение суммы льгот по налогу на прибыль	-19,0 х 0,24	-4,6
Итого	300,1 х 0,24	72,0

Из таблицы 4. видно, что основными факторами, оказавшими влияние на увеличение величины налога на прибыль.

Положительное влияние оказали – увеличение прибыли от реализации на 79,2 тыс. руб., рост средних цен реализации – 386, 1 тыс. руб., за счет изменения суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения на 5 тыс. руб. Увеличение себестоимости и рост прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам уменьшили налогооблагаемую прибыль.

Далее рассмотрим формирование чистой прибыли ООО «Альнира».