4. Анализ издержек обращения по статьям

В целях углубления анализа издержек обращения необходимо изучение их состава и структуры. Для конкретизации анализа и выявления за счет, каких статей произошло отклонение следует сравнить фактические издержки по статьям с плановыми, рассчитать абсолютное и относительное отклонение, динамику и структуру расходов. При этом оценка выполнения плана и динамика условно-переменных расходов дается по их уровню, условно-постоянные расходы изучают по абсолютным данным. Такой постатейный анализ издержек дает возможность изучить статьи издержки обращения, имеющие высокую долю в расходах (либо по ним допущен перерасход, либо произошло их резкое увеличение). В этом случае устанавливаются причины таких отклонений, выявляются резервы снижения издержек обращения и разрабатываются мероприятия по их реализации.

1. Анализ расходов на оплату труда.

Анализ расходов на оплату труда начинается с изучения и оценки показателей по труду и заработной плате. Определяют соблюдение запланированной численности работников, эффективность использования рабочего времени, действующей системы и организации оплаты труда.

Особое внимание уделяется анализу закономерностей изменения оборота торговли и расходов на оплату труда.

Уровень расходов на оплату труда снижается, если Тр. _ОРТ > Тр. _РОТ,

где Тр. _{ОРТ - ТЕМП РОСТА ОБОРОТА РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ;}

Тр. _{РОТ – ТЕМП РОСТА РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА.}

За ряд лет для определения тенденций изменения оборота розничной торговли и расходов на оплату труда, рассчитывают коэффициент опережения (отставания) темпов роста оборота розничной торговли по сравнению с темпами роста расходов на оплату труда.

К опережения (отставания)= Тр. _ОРТ / Тр. _РОТ

Далее рассчитывают абсолютное и относительное отклонение фактической величины расходов на оплату труда по сравнению с базисной:

∆РОТ= РОТ₁ - РОТ_0;

∆У_{РОТ =} У_{РОТ1 -} ∆У_РОТ0

ОЭ(П)= ∆У_РОТ* ОРТ₁/100.

В процессе дальнейшего анализа определяют влияние факторов, обусловивших абсолютное и относительное изменение расходов на оплату труда.

Для изучения абсолютного отклонения используют следующую факторную модель:

РОТ= ч * ЗП,

где ч- среднесписочная численность торговых работников;

ЗП- среднегодовая заработная плата 1 торгового работника.

Для изучения относительного отклонения расходов на оплату труда следует учесть степень выполнения плана (динамику) оборота розничной торговли и изменение производительности труда торговых работников. Используют следующую факторную модель:

РОТ = (ОРТ/СВ)*ЗП,

где ОРТ – оборот розничной торговли;

СВ - среднегодовая выработка 1 торгового работника;

ЗП- среднегодовая заработная плата 1 торгового работника.

Влияние факторов можно изучить методом цепных подстановок.

Следовательно, сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения объема оборота розничной торговли и средней заработной платы, и в обратной - от изменения выработки на одного торгового работника. Сумма относительной экономии (перерасхода) расходов на оплату труда зависит от изменения выработки и среднегодовой заработной платы одного торгового работника. Для достижения относительного сокращения расходов на оплату труда, необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста заработной платы. В случае нарушения данного соотношения происходит относительный перерасход и снижение эффективности расходования средств на оплату труда.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда могут быть определены и изучены в динамике коэффициенты опережения роста производительности труда по сравнению с ростом заработной платы, а также размер оборота розничной торговли, доходов и прибыли на 1 рубль израсходованных средств фонда заработной платы.

Анализ дополняется изучением использования средств на оплату труда по отдельным направлениям (по видам и элементам). Сопоставление абсолютных и относительных показателей по каждому элементу расходов на оплату труда с данными плана и в динамике, позволяет сделать вывод об эффективности расходования и имеющихся резервов их оптимизации.