1.2. Облік грошових коштів і дебіторської заборгованості

МКП ЖКК «Будівельник» для здійснення розрахунків готівкою має свою касу. Каса – приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів.

Основним нормативним актом, який регулює правила ведення розрахунків є Положення про ведення касовий операцій в національній валюті України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637.

Документально касові операції на підприємстві оформляється такими документами, як прибутковий касовий ордер (Додаток 1.2.1), видатковий касовий ордер (Додаток 1.2.2), журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів, касова книга (Додаток 1.2.3), книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей.

Надходження готівки в касу оформляють прибутковим касовим ордером. Видача готівки з каси здійснюється за видатковим касовим ордером, або такими документами, як платіжні відомості, заявки на видачу грошей, рахунки. Після оформлення прибуткові і видаткові касові ордери реєструються в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів. Після отримання коштів в касу і видачі квитанції про оплату касир здійснює відповідні записи у касову книгу не пізніше касового дня. Звіт касира складається з другого примірника листа касової книги, який написаний через копіювальний папір. Щоденно, в кінці кожного робочого дня касир підсумовує операції за день, виводить залишок готівки в касі. На наступний день звіт касира передається до бухгалтерії.

Регістром аналітичного обліку по касі виступає Аналіз рахунка 30 (Додаток 1.2.4), де можна побачити всі операції, які здійснювались за певний період.

По дебету даного рахунка відображають надходження готівки, а по кредиту – її використання.

МКП ЖКК «Будівельник використовує лише 301 рахунок в обліку.

Рух коштів у касі які відбулися за грудень 2015 р. відображено у таблиці 1.2.1

Таблиця 1.2.1

Господарські операції за грудень 2015 р.

№ з/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1	01.12.15 в касу підприємства надійшли кошти від населення	301	377/1	8307,82
2	01.12.15. надійшли кошти від кредиторів	301	685	419,00
3	01.12.15 з каси підприємства були видані кошти під звіт	372	301	1580,00
4	02.12.15 в касу були повернуті підзвітні кошти	301	372	260,00
5	10.12.15. отри мано кошти від оренди	301	377	734,00
6	10.12.15 здано готівку в банк	313	311	8034,00
7	11.12.15 видано аванс працівникам МКП ЖКК «Будівельник»	661	301	1781,74
8	25.12.15 видано заробітну платі працівникам	661	301	1700,00

Раз на квартал проводиться інвентаризація каси за наказом директора. До початку інвентаризації касир пише розписку, де зазначає що всі видаткові і прибуткові документи на кошти здані в бухгалтерію і всі кошти, що надійшли під його відповідальність, оприбутковані, а ті, що видані - списані за видатковими документами.

Після перевірки фактичної наявності готівки, що зберігається в касі підприємства, комісія складає Акт про результати інвентаризації наявних коштів в двох примірниках, в якому відображають результати інвентаризації. Підписують даний акт члени комісії і касир. Один примірник акту передається до бухгалтерії, а другий залишається в касира.

Готівку в касі можна зберігати лише в межах певного, встановленого ліміту. Ліміт каси – граничний розмір готівки, що може залишатись в касі підприємства на кінець робочого дня. Вся позалімітна готівка здається на рахунок в банку, клієнтом якого є підприємство. По закінчень року головний бухгалтер усю інформацію по касі переносить у головну книгу (Додаток 1.2.5).

Порядок відкриття рахунків, використання коштів за ними і порядок закриття визначаються Інструкцією про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземній валютах, затвердженою постановою НБУ від 12 листопада 2003 р. № 492.

Обслуговуючий банк, в якому відкритий рахунок підприємства, здійснює операції з його коштами за відповідними дорученнями. Облік коштів підприємства (надходження, списання) банк веде згідно з Положенням бухгалтерського обліку, визначеного Національним банком України.

Щоденно МКП ЖКК «Будівельник» отримує в банку виписку (Додаток 1.2.6) з поточного рахунку зі всіма прикладеними документами, на підставі яких зараховано або списано кошти. Одержавши виписку банку, бухгалтер повинен пам’ятати, що вона побудована з позиції банку, де він вважає себе кредитором, і записує залишок грошей та їх надходження на кредит рахунку, а зменшення грошей – на дебет.

Для відображення усіх операцій по банку дане підприємство використовує рахунок 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» замість 311 «Поточні рахунки в національній валюті» з своїми субрахунками, такими як 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті «Приватбанк»», 313/1 «Інші рахунки в банку в національній валюті «Соцстрах»», 313/2 «Інші рахунки в банку в національній валюті «Пільги»» та 313/3 «Інші рахунки в банку в національній валюті «Субсидії»». 311 рахунок служить для підприємства як інший розрахунковий рахунок, уся інформація по якому вкінці року заноситься до головної книги (Додаток 1.2.7).

Регістром аналітичного обліку 313 рахунку є Відомість №2 (Додаток 1.2.8) та Журнал – ордер №2 (Додаток 1.2.9), для кожного субрахунку відкривається своя Відомість і свій Журнал - ордер де відображено всі операції, які були здійснені за певний період (місяць).

За грудень 2015 року на МКП ЖКК «Будівельник» відбулись такі операції таблиця 1.2.2

Таблиця 1.2.2

Господарські операції по рахунках 313, 313/1, 313/2, 313/3 за грудень 2015 року

№ з/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1	01.12.15 внесено готівку на рахунок банку МКП ЖКК «Будівельник»	313	301	8472,82
2	10.12.15 на рахунок було внесено кошти з надання оренди	313	377	1549,5
3	15.12.15 погашено заборгованість перед бюджетом	641/3	313	5000,00
4	21.12.15 перераховано кошти робітникам	661	313/1	1548,57
5	29.12.15 на рахунок пільг біли перераховані грошові кошти	685	313/2	1232,21
6	29.12.15 на рахунок субсидій були перераховані грошові кошти	685	313/3	2134,61

Всі операції які відбулись на рахунку 313 групуються у Головній книзі (Додаток 1.2.10).

 В процесі своєї діяльності у МКП ЖКК «Будівельник» постійно виникає дебіторська заборгованість.

Дебітори - юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів. Тобто це розрахунки з покупцями і замовниками.

Покупці – фізичні і юридичні особи, які купують товари (роботи, послуги). Замовники – учасники договору, на підставі замовлення яких виготовляється конкретна продукція, надаються послуги, виконується робота іншим учасником договору.

Облік дебіторської заборгованості регламентується П(С)БО 10 «Дебітори».

Дебіторська заборгованість включає всі вимоги підприємства до інших юридичних і фізичних осіб щодо грошей, товарів чи послуг. Дебіторську заборгованість за терміном погашення поділяють на довгострокову та поточну. До складу поточної відносять дебіторську заборгованість, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Класифікація дебіторської заборгованості на МКП ЖКК «Будівельник» здійснюється групуванням за строками її непогашення в наступному порядку:

1 група – з 1 по 30 день з дати виникнення;

2 група – з 31 по 90 день з дати виникнення;

3 група – з 91 по 1 року з дати виникнення;

4 група – 1 рік і більше з дати виникнення.

При розрахунках з покупцями і замовниками складаються такі документи, як: накладні, рахунки – фактури, акти прийняття робіт і послуг і товарні накладні.

Синтетичний облік розрахунків з покупцями ведеться на рахунку 377 «Розрахунки з різними дебіторами». МКП ЖКК «Будівельник використовує лише 377 та 372 «Розрахунки з підзвітними особами» рахунки для ведення обліку по дебіторській заборгованості. Рахунок 377 поділяється на три субрахунки:

377 – оренда;

377/1 – квартплата гуртожитки;

377/2 – квартплата населення.

Аналітичним обліком для рахунка 372, 377, 377/1, 377/2 є Журнал – ордер (Додаток 1.2.11), та (Додаток 1.2.12).

Операції які відбулися в грудні 2015 року на рахунках 377 з субрахунками відображено в таблиці 1.2.3

Таблиця 1.2.3

Господарські операції за грудень 2015 р.

№ з/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1	Відображено дохід від надання приміщення в оренду	377	703	33477,86
2	Відображено суму податкового зобов’язання	377	643	6695,58
3	Отримано кошти від надання послуг оренди	301	377	1354,00
4	Відображено дохід від отримання коштів з квартплати гуртожитків	377/1	703	169728,30
5	Відображено суму податкового зобов’язання	377/1	643	33945,66
6	Погашена дебіторська заборгованість	313	377/1	123273,32
7	Відображено дохід від отримання коштів з квартплати населення	377/2	703	173588,26
8	Відображено суму податкового зобов’язання	377/2	643	72519,13
9	Збільшено дебіторську заборгованість	377/2	685	189007,37
10	Отримано в касу грошові кошти від населення	301	377/2	79446,46

Дебіторами підприємства є не тільки орендарі, гуртожитки та населення, а й підзвітні особи.

Підзвітні особи — це працівники, які одержали грошовий аванс для оплати витрат, доручених підприємством.

Розрахунки з підзвітними особами виникають в основному при оплаті господарських витрат і витрат у відрядженнях. Перелік осіб, які мають право отримувати готівку під звіт затверджується директором.

Видачу коштів під звіт проводять за умови, що дана особа повністю розрахувалась за раніше виданими підзвітними сумами. Видача коштів під звіт оформляється видатковим касовим ордером (Додаток 1.2.2) на підставі наказу керівника.

Особи, які отримали кошти під звіт, зобов’язані подати до бухгалтерії звіт про витрачені суми - авансовий звіт (Додаток 1.2.13). До авансового звіту про використані кошти повинні бути прикріплені оригінали документів, що підтверджують суми витрачених коштів – рахунки, чеки, квитки та проїзний білет (Додаток 1.2.14), якщо підприємство його використовує. Облік розрахунків з підзвітними особами ведеться на рахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами». Аналітичний облік по даному рахунку ведеться в Журналі – ордері (Додаток 1.2.12).

Господарські операції по рахунку 372 наведено у таблиці 1.2.4

Таблиця 1.2.4

Розрахунки з підзвітними особами за грудень 2015 року

№ з/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1	Ніколовій Н.П. видано кошти під звіт	372	301	110,00
2	Затверджено авансовий звіт Ніколової Н.П	92	372	110,00
3	Видано кошти під звіт Марчук О.В.	372	301	260,00
4	Повернено підзвітні кошти Марчуком О.В	301	301	260,00
5	Видано кошти під звіт Сурник Л.С.	372	301	51,79
6	Затверджено авансовий звіт Сурник Л.С.	92	372	43,16
7	Відображено податковий кредит	644	372	8,63

МКП ЖКК «Будівельник» для обліку грошових коштів та дебіторської заборгованості використовує такі рахунки:

301- Каса в національній валюті;

313 - Інші рахунки в банку в національній валюті;

313/1 - Інші рахунки в банку в національній валюті «Соцстрах»;

313/2 - Інші рахунки в банку в національній валюті «Пільги»;

313/3 - Інші рахунки в банку в національній валюті «Субсидії»;

372 – Розрахунки з підзвітними особами;

377 – Оренда;

377/1 – Квартплата гуртожитки;

377/2 – Квартплата населення.

По закінченню звітного періоду (року) у Головній книзі відкриваються рахунки 372 (Додаток 1.2.15), 377 (Додаток 1.2.16), 377/1 та 377/2.