1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость

1.1. Особенности косвенного налогообложения: российский и зарубежный опыт

Косвенные налоги (англ. indirect taxes) – налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика. Отличительной чертой косвенных налогов является также то обстоятельство, что с экономической точки зрения, основное его бремя уплаты переносится плательщиками на конечных покупателей (т.е. потребителей) товаров (работ, услуг)¹.

С управленческой точки зрения различают три вида косвенных налогов: налоги, вытекающие из имущественных и товарно-денежных отношений, налоги на потребление и таможенная пошлина. К первому виду относится, например, налог на добавленную стоимость. Ко второму – акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов и др.

Одно из важнейших преимуществ косвенных налогов – их фискальная продуктивность, во многом объясняемая быстрым ростом потребления: при росте благосостояния, увеличении численности населения можно обеспечить постоянный рост доходов без изменения ставок налога. Косвенные налоги позволяют также регулировать потребление: изменяя размер налога на тот или иной продукт и тем самым, меняя его цену, власти могут влиять на изменение размеров его потребления (например, в отношении спиртных напитков). Косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет. Поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны и психологически легче воспринимаются плательщиками.

Основным элементом косвенного обложения, как в России, так и в странах европейского союза ( далее «ЕС») является налог на добавленную стоимость. В России НДС был введен в 01.01.1992 и считается «молодым» налогом. Европейский НДС имеет более длительную историю своего развития – впервые он был введен во Франции в 1954г.² Этим и обуславливаются основные сходства и различия в обложении добавочной стоимости этих стран.

Россия во многом заимствовала иностранный опыт, пытаясь соотнести его с отечественной действительностью. В результате НДС претерпел ряд изменений: снижение ставок с 28% в 1992г. до нынешних 18%, определение списка товаров, облагаемых по сниженным ставкам, совершенствование администрирования и проч. Многие экономисты и по сей день видят пути совершенствования налога на добавочную стоимость, сравнивая российскую систему косвенных налогов с европейской, отмечая недостатки первой на фоне достоинств второй. Объединенная Европа действует успешнее РФ, как в силу колоссального опыта, так и в силу превосходства административных ресурсов – процедуры налогового администрирования отточены и оперативно подстраиваются под меняющиеся правоотношения. Дополнительным стимулом является место НДС в системе. Ведь он является в некотором смысле фундаментом ЕС, эффективно используемым для экономической интеграции, и в качестве источника финансирования единого бюджета. Также преимуществами европейского НДС является более гибкая система, относящаяся к пониженным ставкам данного налога. Наличие четырех ставок по НДС, как, например, во Франции (22, 19.6, 5.5, 2.1%) – довольно распространенное явление.² По льготным ставкам облагается широкий перечень товаров. Как, например, в Великобритании - большая часть пищевых продуктов, вода, внутренний и международный пассажирский транспорт, газеты и другие периодические издания, строительство новых жилых зданий, детская одежда и обувь, лекарства по рецептам, услуги для инвалидов и другие товары или услуги от благотворительных обществ. В России же льготами пользуются лишь товары, цены на которые повышать на 18% было бы просто неприлично – ограниченный круг продовольственных товаров, товары для детей, медикаменты и печатные издание (хотя попасть под десятипроцентную ставку в этой категории непросто).

Но справедливо заметить, что налоговая система ЕС тоже не безупречна – многие западные авторы относят к недостаткам НДС сложность его администрирования, можно встретить слова о том, что взимание налога по сложности и затратам превышает налоговые поступления. Но в ЕС и других развитых странах нет движения к отказу от НДС. Экономисты Европы ищут пути решения проблем, связанных с взиманием НДС, как в отдельно взятой стране, так и в Союзе в целом³.

Актуально как для ЕС, так и для России решение проблемы ускорения сроков возврата НДС для инвестиционных объектов. В европейской практике предприятие должно дождаться сдачи объекта для подачи заявки на возврат финансовых средств, а затем еще ждать рассмотрения вопроса налоговыми органами. Данный механизм означает частичное обложение НДС инвестиционных товаров, что негативно сказывается на развитии экономики. Это особенно важно для стран, испытывающих недостаток инвестиций.

В странах ЕС НДС играет важную роль, поскольку способствует реализации одной из основных целей Союза: обеспечению свободного перемещения товаров, услуг, людей и капитала. В ЕС приняты схемы администрирования НДС, позволяющие осуществить точное начисление и возмещение этого налога на экспортируемые товары и услуги, благодаря чему они покидают страну свободными от налогообложения. Однако в стране назначения импортированные товары и услуги облагаются НДС. Это позволяет создать однородную налоговую среду для товаров и услуг, вышедших на международный рынок, эффективно противодействуя стремлению государств использовать национальные системы налогообложения в протекционистских целях.

Основным отличием акцизов в этих странах является то, что в Европе акцизы выполняют, главным образом, регулирующую функцию. Об этом свидетельствует перечень подакцизных товаров: помимо обычных алкогольных напитков и табачной продукции там присутствуют кондитерские изделия, автомобили, внутренние перелеты, азартные игры и проч. В России же акцизы – это, в первую очередь, инструмент фискальной политики.

В условиях глобализации, определяющей парадигму мирового экономического развития, страны ЕС стали двигаться в направлении унификации правовых систем и интефации, а затем и гармонизации регулирующих функций в налоговой сфере. Для осуществления согласованной наднациональной политики и координации международных налоговых отношений, указанные государства выработали новую стратегию, направленную на реализацию принципов субсидиарности и гармонизации. Одновременно наблюдается сближение правовой и организационной основ налоговой деятельности Российской Федерации с государствами-членами ЕС. Однако полное принятие Россией законодательства ЕС, в том числе нормативных актов вторичного права (регламентов, директив, решений), регулирующих особенности налогообложения, невозможно без более тесного политического объединения Российской Федерации с ЕС и непосредственного участия ее законодательных органов в процессе разработки единых правовых норм, отвечающих общим экономическим интересам. Тем не менее, в настоящее время интеграционный характер взаимоотношений с ЕС позволяет отечественному законодателю существенно скорректировать правовые нормы, касающиеся вопросов устранения международного двойного налогообложения в соответствии со стандартами ЕС.