Операционная аренда – вся прочая.

Раскрытие аренды в финансовой отчетности.

1. Раскрытие финансовой аренды у арендатора. Финансовая аренда отражается в качестве актива или обязательства по сумме равной справедливой стоимости арендуемого актива. При расчёте арендной платы используется либо договорная процентная ставка, либо приростная процентная ставка на заёмный капитал (ставка, которую арендатору пришлось бы платить за заёмные средства, полученные на тех же условиях в объёме необходимом для покупки аналогичного актива).

Амортизационная политика для арендуемых активов должна соответствовать собственным (согласно МСФО 16).

2. Раскрытие финансовой аренды у арендодателя. Активы, находящиеся в финансовой аренде представлены как дебиторская задолженность в сумме равной чистым инвестициям в аренду. Чистые инвестиции рассчитываются как остаточная стоимость актива (если аренда с правом выкупа), плюс финансовый доход, признаваемый по графику.

3. Раскрытие операционной аренды у арендатора. Расходы по арендной плате отражаются в отчёте о прибылях и убытках, распределённые равномерно в течение срока аренды.

4. Раскрытие операционной аренды у арендодателя. Актив остаётся на балансе. Амортизационная политика для арендуемых активов должна соответствовать собственным (согласно МСФО 16). Доходы от аренды отражаются в отчёте о прибылях и убытках, распределённые равномерно в течение срока аренды.

Стандарт также содержит описание обратной аренды – когда актив, проданный покупателю, сдаётся в аренду продавцу. При продаже актива по цене ниже справедливой стоимости, убыток признаётся немедленно, а при продаже актива по цене выше справедливой стоимости прибыль является отложенным доходом и признаётся в течение всего срока аренды.

Далее стандарт рассматривает особенности аренды с участием дилера в роли арендодателя. По срочности такая аренда делится на несколько групп. Аренда с участием дилера сроком до 1 года называется лизинг.

В финансовой отчетности арендатора и арендодателя обязательному раскрытию подлежат:

• Общее описание существенных арендных отношений;

• Сумма арендной платы, признанная в качестве дохода;

• Будущие арендные выплаты и т.д.

Мсфо 38 «Нематериальные активы»

Цель стандарта - определить методику учёта нематериальных активов и установить перечень информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности.

Определение нематериальных активов и условия признания их активами. Согласно МСФО 16, нематериальные активы – это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы, которые используются в производстве или предоставлении товаров (работ, услуг), для сдачи в аренду или для административных целей. Стандарт не признаёт нематериальными активами организационные расходы (т.к. их нельзя идентифицировать от затрат на развитие компании) и внутренне созданную деловую репутацию.

Объект признаётся нематериальными активами, если он отвечает условиям, изложенным в Принципах подготовки и предоставления финансовой отчётности:

1. Существует определенная вероятность получения будущей экономической выгоды от использования данного актива;

2. Стоимость актива может быть надёжно измерена.

Оценка нематериальных активов. Первоначально нематериальные активы оцениваются по себестоимости, которая складывается из следующих затрат:

1. При приобретении за плату – покупная цена и прямые затраты на подготовку актива к использованию;

2. При создании организацией – затраты, осуществлённые только на стадии разработки и непосредственно относимые на создаваемый актив. В себестоимость не могут быть включены общие накладные расходы.

3. При безвозмездном получении. Получение нематериальных активов безвозмездно допустимо только через правительственные субсидии. В этом случае актив оценивается по номинальной (договорной) стоимости.

Стандарт предполагает 2 варианта последующей оценки нематериальных активов:

1. По себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения – стандартный порядок учёта.

2. По переоценённой стоимости, являющейся справедливой стоимостью нематериальных активов на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии – допустимый альтернативный порядок учёта. Если нематериальный актив переоценен, то все прочие активы этого класса также должны переоцениваться.

Последующие затраты. Эти затраты, в большинстве случаев должны быть признаны как расходы. Их можно капитализировать только если:

• Эти затраты могут быть надёжно измерены и отнесены на актив;

• Имеется вероятность того, что эти затраты позволят создать экономические выгоды сверх ожидаемых.

Начисление амортизации. МСФО 38 определяет амортизацию как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости нематериального актива на протяжении срока его полезной службы. Амортизируемая стоимость – это первоначальная стоимость за минусом ликвидационной. Срок полезной службы – это ожидаемый (расчётный) период использования объекта или количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием объекта. Этот срок определяется оценочным путём и должен периодически пересматриваться, т.к. на него могут влиять различные факторы. Срок полезной службы нематериального актива обычно не превышает 20 лет, но возможно и удлинение срока при условии ежегодного обесценения актива.

Стандарт рекомендует следующие методы начисления амортизации:

1. Метод равномерного начисления;

2. Метод уменьшаемого остатка;

3. Метод суммы изделий.

Метод начисления амортизации выбирается компанией самостоятельно. Стандарт предусматривает возможность пересмотра метода в случае значительных изменений экономических выгод от объекта.

Списание нематериальных активов. Если выгоды от использования активов прекращаются, они должны быть списаны.

Раскрытие информации в финансовой отчетности. Обязательному раскрытию подлежат:

• Способы оценки нематериальных активов;

• Используемые методы переоценки нематериальных активов;

• Сроки полезного использования и причины их удлинения свыше 20 лет;

• Методы начисления амортизации, и т.д.

Мсфо 40 «Инвестиционная собственность»

Цель стандарта – дать определение инвестиционной собственности, раскрыть порядок оценки и определить методику её учёта.

Определение и оценка. Согласно стандарту, инвестиционная собственность может быть представлена в форме имущества и долгосрочных финансовых инвестиций. Оценка инвестиционной собственности производится:

1. Если инвестиционная собственность представлена в форме имущества (земля, здания и т.д.), то она учитывается как основные средства в соответствии с МСФО 16.

2. Если инвестиционная собственность представлена в форме долгосрочных финансовых инвестиций, то она учитывается по справедливой стоимости, которая может определяться несколькими методами. Применяемый метод оценки должен раскрываться в пояснительных примечаниях к финансовой отчётности.

Мсфо 19 «Вознаграждения работникам»

Цель стандарта – установить правила учёта и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Стандарт требует от компании признавать вознаграждения работникам как:

• обязательство – если работник оказал услугу компании в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем.

• расход – если компания имеет экономическую выгоду от услуги работника.

Сфера применения. Стандарт применяется ко всем видам вознаграждений работникам, предоставляемых на основе формальных соглашений и неформальной практики, сложившейся в компании. Такие вознаграждения включают 5 категорий:

1. Краткосрочные вознаграждения – заработная плата, взносы на соц. Обеспечение, ежегодные оплачиваемые отпуска, пособия по болезни, премии, вознаграждения в неденежной форме и т.д. Эти вознаграждения подлежат выплате в течение 12 месяцев после окончания периода, когда работники оказали свои услуги.

2. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности – пенсии, страхование жизни и медицинское обслуживание. Эти вознаграждения устанавливаются соглашениями – пенсионными планами. Пенсионные планы бывают двух видов:

   • Пенсионные планы с установленными взносами. Компания вносит в пенсионный фонд фиксированный взнос и не несёт никаких дополнительных юридических обязательств если у фонда не будет хватать активов для выплаты пенсий. Расходы по взносам признаются компанией сразу.

   • Пенсионные планы с установленными выплатами. Компания обеспечивает работников заранее оговоренным вознаграждением. Уровень финансирования для таких выплат необходимо постоянно пересчитывать. Он зависит от заработной платы работника перед пенсией, его трудового стажа, темпов инфляции, числа работников и других факторов. Расходы по взносам либо признаются компанией сразу, либо амортизируются.

3. Долгосрочные вознаграждения – выплаты, осуществляемые в срок более чем через 12 месяцев после окончания периода, когда работники оказали свои услуги, например премии, отсроченные компенсации, творческие отпуска и т. д.

4. Выходные пособия – вознаграждения выплачиваемые работникам в результате решения компании расторгнуть трудовое соглашение с работником до достижения им пенсионного возраста или решения работника об увольнении. Если эти пособия подлежат выплате в срок более чем через 12 месяцев с момента увольнения, они должны дисконтироваться.

5. Компенсационные выплаты долевыми инструментами – акции, опционы на акции, варранты, фьючерсы и т.д. Цена на эти долевые инструменты должны быть установлена ниже исторической.

Раскрытие информации в финансовой отчетности. Обязательному раскрытию подлежат:

1. Категории вознаграждений работникам;

2. Описание типов пенсионных планов;

3. Количество и условия финансовых инструментов и т.д.

Мсфо 26 «Учёт и отчётность по программам пенсионного обеспечения»

Цель стандарта – установить правила учёта и раскрытия информации по программам пенсионного обеспечения.

Программы пенсионного обеспечения (пенсионные планы, схемы пенсий по выслуге лет) – это отдельная единица финансовой отчётности, поэтому данный стандарт применяется теми компаниями, которые такую отчётность составляют. Стандарт дополняет МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

Программы пенсионного обеспечения – это соглашения, по которым компания предоставляет пенсии своим сотрудникам по окончании службы в виде годового дохода или в виде единовременной выплаты. Большинство пенсионных планов основывается на официально заключённых договорах.

Раскрытие информации. Пенсионные планы бывают двух видов:

1. Пенсионные планы с установленными взносами, когда размеры пенсий определяются на основе взносов в пенсионный фонд. Этот фонд может находиться под контролем лиц, которые самостоятельно управляют активами фонда (доверительные собственники). Отчётность должна содержать раздел об активах пенсионных планов и политику их финансирования.

2. Пенсионные планы с установленными выплатами, когда компания обеспечивает работников заранее оговоренным вознаграждением. При этом размеры пенсий определяется по формуле, в основе которой обычно лежит размер заработной платы, выслуга лет и другие факторы. Отчётность должна содержать:

   • Источники выплат;

   • Актуарную стоимость причитающихся пенсий с разделением на гарантированные и негарантированные. Гарантированные – это пенсии, право на получение которых не обусловлено продолжением трудовых отношений сотрудников с компанией.

   • Детальные сведения о каждой отдельной инвестиции работников и работодателей. Инвестиции учитываются по рыночной стоимости.

Мсфо 20 «Учёт правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи»

Цель стандарта – установить правила учёта и раскрытия информации о помощи бизнесу со стороны правительственных органов.

Сфера применения. Стандарт применяется ко всем видам правительственной помощи, кроме помощи в форме льгот по налогам и государственного участия во владении предприятием.

Стандарт применяется для учёта правительственных субсидий и правительственной помощи.

Учёт правительственных субсидий. Правительственные субсидии – это помощь в форме передачи компании ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определённых условий, связанных с операционной деятельностью компании. Субсидия признаётся в отчётности при соблюдении двух условий:

1. Компания будет выполнять условия правительства;

2. Имеется вероятность, что субсидия будет получена.

Существуют два подхода к учёту правительственных субсидий:

1. Подход с позиции капитала, когда субсидия относится к собственному капиталу;

2. Подход с позиции дохода, когда субсидия относится на доход одного и более периодов. Доходы признаются в те периоды, что и соответствующие расходы, которые эти доходы должны компенсировать.

Субсидии классифицируются по форме на денежную и неденежную:

• Субсидия в денежной форме – это выделение денежных средств компании или уменьшение задолженности правительственным органам.

• Субсидия в неденежной форме – это различные материальные ценности, полученные компанией от правительства. Оценивается по справедливой цене.

Субсидии классифицируются по назначению:

• Субсидии, относящиеся к активам. Основное условие предоставления заключается в том, что компания должна купить, построить или иным образом приобрести долгосрочный актив.

• Субсидии, относящиеся к доходам – все остальные субсидии, не относящиеся к активам.

В случае возврата субсидии, сумма возврата немедленно признаётся в качестве расхода.

Раскрытие информации о правительственной помощи. Правительственная помощь – это действия правительства, направленные на предоставление компании специфических экономических выгод, например: предоставление гарантий, бесплатное консультирование, улучшение инфраструктуры и т.д. В пояснительной части финансовой отчётности необходимо раскрыть характер помощи, от которой компания получила выгоду.

Мсфо 31«Финансовая отчётность об участии в совместной деятельности»

Цель стандарта – установить правила учёта и раскрытия информации об участии в совместной деятельности. Стандарт применяется для учёта долей участия в совместной деятельности и подготовки финансовой отчётности по активам, обязательствам, доходам и расходам совместной деятельности.

Совместная деятельность – это договорное соглашение, по которому две или более стороны осуществляют экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю. Всем видам совместной деятельности присущи общие черты:

1. Стороны, участвующие в совместной деятельности связаны договорным соглашением;

2. Это соглашение устанавливает совместный контроль, т.е. возможность управлять финансово-хозяйственной деятельностью компании с целью получения выгоды.

Раскрытие информации о совместной деятельности. Совместной деятельность бывает трех типов:

1. Совместно контролируемые операции – это совместное осуществление производственного процесса, получения доли доходов и исполнение доли обязательств. Совместная деятельность осуществляется без учреждения компании. Доля определяется по соглашению. В финансовой отчётности отражаются фактически полученные доходы и расходы.

2. Совместно контролируемые активы – это наличие совместного владения или контроля активом. Каждый участник может получить долю продукции, произведённую активом и нести соответствующую часть расходов. Совместная деятельность осуществляется без учреждения компании. Доля определяется по соглашению и не является инвестициями. Соглашение устанавливает право собственности на актив, который может быть на балансе одного участника или в долевой собственности. В финансовой отчётности показывается:

   • доля совместно контролируемых активов;

   • доля обязательств;

   • доля доходов и расходов.

3. Совместно контролируемые компании – это компании, в которой несколько участников имеют долю участия, позволяющую совместно контролировать её деятельность (доля – более 50%). Совместно контролируемые компании составляют свою финансовую отчётность в соответствии с МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчётность и учёт инвестиций в дочерние компании». В финансовой отчётности, совместно контролируемые компании показываются как инвестиции по фактической или исторической стоимости, либо по долевому участию.

Мсфо 33 «Прибыль на акцию»

Цель стандарта – установить принципы расчёта прибыли на акцию, чтобы иметь возможность сопоставлять результаты деятельности различных компаний и результаты деятельности одной компании в динамике.

Сфера применения. Стандарт применяется:

1. Обязательно – ко всем компаниям, акции которых обращаются на рынке ценных бумаг и официально котируются на рынке.

2. Инициативно – ко всем остальным компаниям с акционерным капиталом.

Раскрытие информации. Стандарт рекомендует следующие способы расчёта прибыли на акцию:

1. Расчёт базовой прибыли. Чистая прибыль или убыток, причитающиеся обыкновенным акционерам делится на средневзвешенное число обыкновенных акций выпущенных в обращение.

2. Расчёт разводнённой прибыли. Чистая прибыль или убыток, причитающиеся обыкновенным акционерам делится на средневзвешенное число обыкновенных акций с учётом дробления или консолидации, а также размещения акций на льготных условиях.

В финансовой отчётности компания должна показывать как базисную, так и разводнённую прибыль (убыток) на акцию по каждому классу акционерного капитала.

Мсфо 37 « Резервы, условные обязательства и условные активы»

Цель стандарта – установить порядок учёта и раскрытия информации о резервах, условных обязательствах и условных активах, чтобы точно установить их величину и время признания.

Сфера применения. Стандарт применяется:

1. К обязательствам, признанным в балансе как резервы. Это обязательства, которые с большой долей вероятности приведут к оттоку экономических выгод и величина которых может быть достоверно оценена, например создание гарантийного резерва. Оценка резервов производится обычно на основании предыдущего опыта компании. Резервы используются только по целевому назначению, пересматриваются на отчётную дату и восстанавливаются в прибыли, если затраты не ожидаются.

2. К обязательствам, не признанным в балансе, т.е. к условным обязательствам. К ним относятся:

   • обязательства, которые существуют на отчётную дату, но их величина не может быть достоверно оценена и вероятность оттока экономических выгод невелика, например незаконченное судебное разбирательство.

   • возможное обязательство, которое может возникнуть в результате предшествующей операции, например гарантия по займу от третьего лица.

Оценка этих обязательств, производится разными методами, такими, как фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, возможная цена исполнения и т.д.

3. К активам, не признанным в балансе, т.е. к условным активам. Классификация – аналогична обязательствам. В отчётности условные активы не признаются и раскрываются в пояснениях при вероятности их получения.

4.3. Стандарты отчёта о прибылях и убытках

МСФО 8 «Существенные ошибки и изменения в учётной политике»

Цель стандарта: установить порядок учёта и раскрытия информации некоторых статей отчёта о прибылях и убытках, а также изменений в учётной политике и исправлений фундаментальных ошибок.

Сфера применения. Стандарт применяется:

1. При предоставлении информации о прибылях и убытках от обычной деятельности. Обычная деятельность – это любая деятельность, осуществляемая компанией в виде составной части ее бизнеса, а также связанная с ней деятельность, которая имеет к ней отношение или возникает из нее.

2. При предоставлении информации о результатах чрезвычайных обстоятельств. Результаты чрезвычайных обстоятельств - это доходы или расходы возникающие в результате событий и сделок, четко отличающихся от обычной деятельности, повторение которых не ожидается.

3. При учете фундаментальных ошибок и изменений в учетной политике. Фундаментальные ошибки – это выявленные в текущем периоде ошибки такой важности, при которой финансовая отчетность за предшествующий период не может считаться достоверной.

Раскрытие и предоставление информации о прибылях и убытках от обычной деятельности. Все статьи доходов и расходов включаются в расчет чистой прибыли или убытка за период, если иное не требуется другими МСФО. Все значимые статьи должны быть показаны отдельно.

Раскрытие и представление информации о результатах чрезвычайных обстоятельств. Характер и величина каждой чрезвычайной статьи обязательно раскрывается отдельно.

Раскрытие изменений в бухгалтерских оценках. Результат изменений в бухгалтерских оценках может влиять:

1. На текущий период (например, изменение оценки суммы безнадежного долга). В этом случае, расчет результата изменений в оценках должен включаться в расчет чистой прибыли или убытка в текущем периоде.

2. На текущий и будущий периоды (например, изменение срока полезной службы амортизируемого актива). В этом случае, расчет результата изменений в оценках должен включаться в расчет чистой прибыли или убытка в текущем и будущем периодах.

Раскрытие фундаментальных ошибок. Фундаментальные ошибки могут возникать в результате математических просчетов, ошибок при применении учетной политике или в результате искажения информации. Ошибки оказывают влияние на прошлые, текущие и будущие отчетные периоды. Существуют 2 подхода к исправлению ошибок:

1. Основной подход. Исправление производится путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчётного периода. Финансовая отчетность предшествующего периода не исправляется, так как она уже утверждена.

2. Альтернативный подход. Исправления производятся путем корректировки чистой прибыли текущего периода.

Раскрытие информации об изменениях в учетной политике. Учетная политика может изменяться по требованиям законодательства (введение новых нормативных актов). Если изменение учётной политики существенно влияют на показатели финансовой отчетности, то результат изменений следует измерить и охарактеризовать в пояснительных примечаниях. Существуют 2 подхода к учету изменений:

1. Основной подход. Корректировка нераспределенной прибыли на начало периода. Сравнительная информация также пересчитывается для сопоставимости.

2. Альтернативный подход. Корректировка чистой прибыли текущего периода.

Мсфо 10 «События после отчётной даты»

Цель стандарта: установить порядок учёта и раскрытия информации событий, произошедших после отчётной даты, но перед датой утверждения финансовой отчётности и её публикации.

Сфера применения. Стандарт применяется к двум типам событий:

1. События после отчётной даты, дающие дополнительное подтверждение условиям, которые имелись на отчётную дату (например, подтверждение банкротства клиента).

2. События после отчётной даты, указывающие на условия возникшие после отчётной даты (например, форс-мажорные обстоятельства).

Раскрытие и предоставление информации. Существенные события после отчётной даты могут вызвать необходимость корректировки активов или обязательств на отчётную дату. Не требуют корректировки события не связанные с состоянием активов и обязательств (например, снижение рыночной стоимости акций).

В любом случае, существенные события после отчётной даты должны раскрываться в примечаниях. Необходимо осветить характер события, а также дать расчётную оценку финансовых последствий.

Мсфо 11 «Договоры подряда»

Цель стандарта: Установить правила учета доходов и расходов, связанных с договорами подряда. Договор подряда - это контракт предусматривающий строительство объектов или комплекса объектов, которые являются взаимосвязанными или взаимозависимыми по конструкции, технологии и функциям.

Сфера применения. Стандарт применяется к финансовой отчетности строительных компаний. Особенность строительной деятельности в том, что дата начала контракта, и дата завершения работ могут оказаться в разных отчетных периодах. Следовательно, главным вопросом в учете договоров подряда является распределение доходов и расходов по отчетным периодам, в которых производились строительные работы.

В соответствии с МСФО 11 договоры подряда подразделяются на два вида контрактов:

1. Контракты с фиксированной ценой, – когда строительная компания соглашается на фиксированную цену контракта или фиксированную долю в выпуске продукции. Контракт может содержать оговорки о возможном изменении цены.

2. Контракт «затраты плюс» - когда подрядчику возмещаются все допустимые затраты плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

Обычно данный стандарт применяется к каждому договору в отдельности, но иногда – к группе контрактов, либо к отдельным компонентам одного контракта.

Состав доходов по договору подряда. Доходы по договору подряда должны включать:

1. Первоначальную сумму дохода, которая может быть согласована при росте цен или в результате штрафных санкций.

2. Отклонения от условий контракта (например, изменения сроков контракта или характеристик объекта).

3. Претензии - это суммы, которые компания стремиться получить заказчика для возмещения затрат не включенные в контракт.

4. Поощрительные платежи – это дополнительные суммы, выплачиваемые компании, если установленные стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены (например, досрочное завершение работ).

Состав затрат по договору подряда. Затраты по договору подряда должны включать:

1. Затраты, непосредственно связанные с конкретным контрактом – стоимость строительных материалов, заработная плата строительных рабочих, амортизация производственного оборудования и т.д.

2. Затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный контракт, т.е. накладные расходы.

3. Прочие затраты, которые не относятся к деятельности по договору подряда, но могут возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями контракта, например затраты на реализацию или амортизация простаивающих машин.

Порядок признания доходов и расходов по договору подряда. Доходы и расходы признаются путём ссылки на стадию завершенности работ по договору. Способы оценки стадии завершенности работ могут различными: пропорционально затратам, прямым или расчётным определением объёма выполненных работ и т.д. Затраты, вероятность возмещения которых отсутствует, признаются в качестве расхода немедленно (например юридически необоснованные контракты или когда стороны не могут выполнить контракт).

Раскрытие и предоставление информации. В пояснениях раскрываются:

1. Полная стоимость контракта и сумма дохода, признанная за отчётный период.

2. Затраты и авансы по незавершённым контрактам.

3. Дебиторская и кредиторская задолженность по контрактам.

Мсфо 12 «Налоги на прибыль» Цель стандарта: Установить правила учета текущих и будущих налоговых последствий, т.Е.:

1. Сделок и других событий текущего периода, признаваемых в финансовой отчётности компании;

2. Будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств).

Сфера применения. Стандарт применяется к налогам на прибыль внутри страны и за рубежом, которые отражаются в консолидированной финансовой отчетности.

В стандарте раскрываются понятия учётной и налогооблагаемой прибыли, а также текущих и отложенных налоговых требований и обязательств.

Учетная прибыль – это прибыль за отчётный период до вычета налоговых обязательств.

Налогооблагаемая прибыль – это прибыль, исчисляемая в соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством. Если эти правила отличаются от учетных принципов, то между налоговой и учётной прибылью возникают разницы, которые называются временными. Временные разницы делятся на облагаемые и вычитаемые. Налог от облагаемых разниц является отложенным налоговым обязательством, а налог от вычитаемых разниц - отложенным налоговым требованием.

Стандарт требует раскрывать в финансовой отчётности раздельно информацию о текущих и отложенных налоговых требованиях и обязательствах, а также раскрывать причины возникновения временных разниц.

Мсфо 18 «Выручка»

Цель стандарта: Установить правила учета доходов от реализации продукции, оказания услуг и других поступлений, относимых к выручке.

Сфера применения. Стандарт применяется к выручке, которая представляет собой валовое поступление экономических выгод (доход) от обычной деятельности компании. Любые доходы от чрезвычайных событий выручкой не являются и должны раскрываться в финансовой отчётности отдельно.

Стандарт определяет общие правила признания выручки в учёте, в т.ч.:

• Момент признания выручки;

• Методику определения справедливой суммы выручки по разным видам сделок;

• Требования о раскрытии информации.

Мсфо 23 «Затраты по займам»

Цель стандарта: Установить правила учета затрат, связанных с заимствованием средств на приобретение или строительство хозяйственных объектов.

Сфера применения. Стандарт применяется к затратам по займам, которые включают:

• Проценты по ссудам и овердрафтам;

• Дисконты и премии посредникам;

• Дополнительные затраты, связанные с получением ссуды;

• Курсовые разницы по займам в иностранной валюте.

Методы учета затрат по займам:

1. Основной метод, при котором затраты признаются расходами того периода, в котором они были произведены.

2. Альтернативный метод. Затраты признаются расходами того периода, в котором они были произведены, кроме той их части которую можно капитализировать, т.е. включить в стоимость создаваемого актива. Затраты можно капитализировать при условии:

• Получения будущих экономических выгод;

• Надежного измерения затрат.

Начало капитализации:

• Когда возникли затраты по активам;

• Когда возникли затраты по займам;

• Когда началась работа по подготовке активов к использованию или продаже.

Капитализация приостанавливается, если деятельность по подготовке актива прерывается на длительное время (более двух месяцев). Капитализация прекращается, когда работа над активом завершена.

Раскрытие и предоставление информации. В пояснениях раскрываются:

1. Учетная политика для отражения затрат по займам;

2. Сумма затрат по займам, капитализированных в течение отчётного периода или ставка капитализации.

Мсфо (ifrs) 5 «Выбытие внеоборотных активов и учет прекращенной деятельности»

Цель стандарта: Установить правила учета и отражения информации, связанной с прекращенной деятельностью. Эта информация должна учитываться отдельно от продолжающейся деятельности, основываться на едином плане и не являться результатом чрезвычайных обстоятельств.

Порядок раскрытия и предоставления информации:

1. Отчётность пересчитывается с разделением активов, обязательств, доходов, расходов и денежных потоков по прекращенной и продолжающейся деятельности.

2. Активы, относящиеся к прекращенной деятельности, раскрываются с учётом обесценения.

3. В пояснениях раскрывается содержание прекращенной деятельности, её начало и окончание и балансовая стоимость выбывающих активов.

4.4. Стандарты отчёта о движении денежных средств мсфо 7 « Отчёты о движении денежных средств»

Цель стандарта: Сформировать полезную для пользователей отчётности информацию для оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты, а также правильно определять потребность в денежных потоках.

Сфера применения. Стандарт применяется к денежным средствам компании, которые включают:

• Наличные деньги и вклады «до востребования»;

• Денежные эквиваленты (краткосрочные высоколиквидные инвестиции).

Отчёт о движении денежных средств характеризует потоки денежных средств и их эквивалентов за отчётный период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность – это основная деятельность компании, приносящая доход. Движение денежных средств от этой деятельности отражается в отчёте двумя методами:

1. Прямой метод: раскрываются основные виды прямых (валовых) денежных поступлений и платежей.

2. Косвенный метод: движение денежных средств показывается путем изменений в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, доходах и расходах.

Инвестиционная деятельность – это приобретение и продажа долгосрочных финансовых активов и инвестиций.

Финансовая деятельность – это деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заёмных средств компании.

Мсфо 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление»

Цель стандарта: Установить правила учета и отражения информации по финансовым инструментам, как признанным в балансе, так и забалансовым.

Сфера применения. Стандарт применяется ко всем типам финансовых инструментов. Финансовый инструмент – это любой договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой компании.

Финансовый актив – это любой актив, который представляет собой:

• Денежные средства;

• Долевые инструменты другой компании (например, инвестиции в акции);

• Договорные права требования денежных средств или права на обмен финансовых инструментов с другой компанией (например, дебиторская задолженность).

Финансовое обязательство – это обязанность сторон по договору предоставить другой компании финансовые активы или обменять финансовые инструменты.

Финансовые инструменты подразделяются на базисные и производные:

1. Базисные (первичные) финансовые инструменты включают дебиторскую и кредиторскую задолженность, а также инвестиции в долевые ценные бумаги.

2. Производные (вторичные) финансовые инструменты – это различные срочные сделки, заключаемые с целью хеджирования (страхования) от финансовых рисков. К ним относят финансовые опционы, фьючерсные и форвардные контракты, процентные и валютные свопы.

При исполнении финансовых инструментов всегда возникают различного рода финансовые риски, которые классифицируются следующим образом:

1. Ценовой риск. Бывает трёх типов: валютный риск, риск ставки процента и рыночный риск. Это риски связанные с колебанием валютных курсов, рыночных цен и процентных ставок.

2. Кредитный риск. Это риск, связанный с невозвратом кредитных и заёмных средств.

3. Риск ликвидности. Это риск, связанный с невозможностью быстро продать финансовый актив по его справедливой стоимости.

4. Риск потока денежных средств. Это риск, связанный с возможным колебанием потоков денежных средств.

Раскрытие и предоставление информации. В пояснениях раскрывается:

1. Учетная политика для отражения финансовых инструментов в отчетности (по рыночной, дисконтированной или номинальной стоимости).

2. Виды рисков для каждого класса финансовых инструментов.

Мсфо 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Цель стандарта: Установить правила признания в учёте финансовых инструментов и методы их оценки.

Сфера применения. Стандарт применяется ко всем типам финансовых инструментов, которые признаются компанией при соответствующем юридическом оформлении. Они признаются по справедливой стоимости, которая включает стоимость контракта с учётом затрат по его заключению.

Существует 2 метода признания в отчётности финансовых инструментов:

1. Признание по дате сделки. При этом методе требования и обязательства по договору признаются в день сделки.

2. Признание по дате расчетов. При этом методе требования и обязательства по договору признаются в день расчетов.

По производным финансовым инструментам осуществляется переоценка по справедливой стоимости на отчетную дату и на дату расчетов. Результаты переоценки могут:

• Включаться в балансовую стоимость приобретенного инструмента;

• Списываться за счёт созданного резерва переоценки;

• Присоединяться к чистой прибыли.

Раскрытие и предоставление информации. В пояснениях раскрывается:

1. Метод признания в отчётности финансовых инструментов.

2. Метод учёта результатов переоценок

4.5. Стандарты сводной отчётности мсфо (ifrs) 3 «Объединение компаний»

Цель стандарта: Определить порядок учета и составления консолидированной финансовой отчетности при объединении компаний.

Сфера применения. Стандарт применяется к финансовой отчетности объединяющихся компаний. Существуют следующие формы объединения:

1. Юридическое слияние, когда активы и обязательства сливающихся компаний переходят к новой компании, а исходные компании ликвидируются;

2. Юридическое присоединение, когда активы и обязательства одной компании переходят к другой компании, а первая компания ликвидируется;

3. Покупка одной компанией другой.

При составлении консолидированной финансовой отчетности объединяющихся компаний, все активы и обязательства следует оценивать по справедливой стоимости на дату объединения.

При приобретении компании образуется гудвил, как разница между справедливой стоимостью чистых активов и стоимостью приобретения. Положительный гудвил амортизируется линейным методом (не более 20 лет). Отрицательный гудвил уменьшает чистые активы объединяющихся компаний.

Далее отчетность объединяющихся компаний объединяется построчно с обязательным исключением всех взаиморасчетов (элиминированием).

Раскрытие и предоставление информации. В пояснениях консолидированной финансовой отчетности объединяющихся компаний раскрывается:

1. Причины и формы объединения;

2. Стоимость приобретения компании;

3. Сумма и срок амортизации гудвила.

Мсфо 24. «Раскрытие информации о связанных сторонах»

Цель стандарта: Определить отношения и операции, осуществляемыми между компанией и связанными с ней сторонами.

Сфера применения. Стандарт применяется к финансовой отчетности связанных сторон. Связанной считается сторона, которая может контролировать другую сторону или оказывать значительное влияние на нее. Примеры связанных сторон:

а) дочерние, холдинговые компании;

б) ассоциированные компании;

в) частные лица прямо и косвенно владеющие пакетами со значительным влиянием;

г) ключевой управленческий персонал.

Основная проблема раскрытия информации о связанных сторонах – определение сущности сделки (могут быть мнимые, притворные сделки) и цены сделки (может быть завышена или занижена в интересах связанных сторон).

Аудитор или иной пользователь может подвергнуть сомнению цену сделки между связанными сторонами. В этом случае стандарт рекомендует использовать следующие методы определения цен сделок:

а) по сопоставимым неконтролируемым ценам;

б) по ценам перепродажи;

в) по ценам «затраты плюс».

Раскрытие и предоставление информации. В пояснениях финансовой отчетности связанных сторон раскрывается:

1. Характер взаимоотношений между связанными сторонами;

2. Объём операций между связанными сторонами и политика ценообразования.

МСФО 27. «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»

Цель стандарта: Дать методику составления сводной финансовой отчетности для групп компаний находящихся под контролем материнской компании и установить правила учета инвестиций.

Сфера применения. Стандарт применяется к сводной финансовой отчетности, которая включает все компании, контролируемые материнской компанией, кроме дочерних компаний, исключаемых по причинам, приведенным ниже. Дочерняя компания исключается из процесса сведения отчетности, когда:

а) контроль над ней носит временный характер ввиду того, что дочерняя компания приобретается и содержится исключительно в целях последующей продажи в ближайшем будущем;

б) если она действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают ее способность переводить средства материнской компании (например, арест счетов дочерней компании);

в) если её деятельность существенно отличается от деятельности материнской компании.

Существование контроля предполагается, когда материнская компания владеет прямо или косвенно более чем половиной голосующих акций дочерней компании. Контроль также существует даже тогда, когда материнская компания владеет не более чем половиной неголосующих акций компании, но при этом она обладает:

а) возможностью управлять более чем половиной акций, имеющих голоса, по соглашению с другими инвесторами;

б) полномочиями определять финансовую и хозяйственную (операционную) политику компании согласно уставу или соглашению;

в) возможностью назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления; или

г) возможностью иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления.

Процедура сведения финансовой отчетности включает два этапа:

1. Построчное объединение отчетов. Возможно при соблюдении следующих условий:

а) Единая отчетная дата. Разрыв между отчетными датами не должен быть более 3-х месяцев. Если разрыв больше - то необходимо произвести корректировку финансовой отчетности для учета существенных операций или других событий между датами;

б) Сводная финансовая отчетность для аналогичных событий и условий должна составляться по единой учетной политике.

2. Элиминирующие проводки по всем взаимным инвестициям и взаиморасчетам (составляются согласно МСФО 22).

Раскрытие и предоставление информации. В пояснениях сводной финансовой отчетности раскрывается:

1. Перечень существенных дочерних компаний, включая название, страну регистрации или нахождения, долю участия или процент принадлежащих материнской компании акций с правом голоса;

2. Причины, по которым дочерняя компания не включается в сводную отчетность;

3. Характер отношений между материнской компанией и дочерней, в которой материнская компания не владеет более, чем половиной акций, имеющих право голоса;

4. Название компании, в которой головной компании принадлежит прямо или косвенно через другие дочерние компании больше половины акций, имеющих право голоса, но которая не является дочерней в силу отсутствия контроля над ней;

5. Описание метода, используемого для учета инвестиций дочерних компаний.

Мсфо 28. «Учет инвестиций в ассоциированные компании»

Цель стандарта: Установить правила учета инвестиций в ассоциированные компании и дать особенности составления финансовой отчетности таких компаний.

Сфера применения. Стандарт применяется к финансовой отчетности ассоциированных компаний. Ассоциированная компания – это компания на деятельность, которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной.

Существенное влияние – это возможность участвовать в принятии решений по финансовой или операционной политике компании, но не контролировать такую политику. Наличие существенного влияния обеспечивает возможность:

• представительства в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиции;

• участия в процессе выработки политики компании;

• крупных операции между инвестором и объектом инвестиций;

• обмена управленческим персоналом;

• предоставления важной технической информации.

Условия существенного влияния. Если инвестор владеет прямо или косвенно через другие дочерние компании менее, чем 20% акций объекта инвестиций, имеющих право голоса – это означает то, что инвестор обладает существенным влиянием.

Методы учета инвестиций в ассоциированные компании:

1. Метод учета по себестоимости.

2. Метод учета по долевому участию Согласно этого метода, инвестиции первоначально записываются по себестоимости. Далее, их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций после даты приобретения. Полученный от объекта инвестиций доход уменьшает балансовую стоимость инвестиций.

Ассоциированные компании могут составлять сводную финансовую отчетность в соответствии с МСФО 27.

Раскрытие и предоставление информации. В пояснениях финансовой отчетности ассоциированных компаний раскрывается:

1. Описание метода, используемого для учета инвестиций ассоциированных компаний;

2. Доли участия ассоциированных компаний.

Библиографический список

1. Международные стандарты финансовой отчетности 2001: издание на рус­ском языке, -М.: Аскери-АССА, 2001.

2. Хендриксон Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер с англ. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. -М.: Финансы и статистика, 1997.

3. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгалтерского учета, в 2-х томах. Пер- с англ. - Белгород: «Бе-лаудит», 1993, 1994.

4. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова. - М.: Финансы и статисти­ка, 1993.

5. Джон Блейк, Ориол Амат. Европейский бухгалтерский учет: Справочник. М.:Инф. изд. дом «Филин», 1997.

6. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования \ под ред. Николаевой С.А. – М.: «Аналитика-Пресс»,2001.

7. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности: Практическое пособие – М: «АКДИ Экономика и жизнь», 2002.