3. Отражение результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств в бухгалтерском учете

После проведения инвентаризации выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с законодательством РФ¹⁰.

В результате инвентаризации могут быть выявлены как излишки имущества ( т.е. превышение фактических данных над учетными), так и его недостачи(т.е. превышение учетных данных над фактическими).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

Выявленные расхождения регулируются в следующем порядке¹¹:

– основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

– убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в законодательном порядке, списываются по распоряжению руководителя организации соответственно на затраты (расходы на продажу) организации.

Убыль ценностей в пределах норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Пересортица– это одновременная недостача одного сорта и излишек другого сорта продукции одного и того же наименования¹².

При отражении результатов инвентаризации в бухгалтерском учете используются следующие счета из бухгалтерского плана счетов:

1. Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах и потерь от порчи материальных и иных ценностей, подлежат они отнесению на счета затрат на производство или на виновных лиц. По дебету счета отражаются:

– недостающие или полностью испорченные товарно-материальные ценности;

– недостающие или полностью испорченные основные средства по остаточной стоимости;

– частично испорченные материальные ценности.

По кредиту отражаются:

– недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин;

– недостачи сверх норм убыли – в дебет счета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

– недостачи сверх норм убыли и порчи ценностей при отсутствии виновных лиц – на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

2. Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция которого явилась целью создания заной организации.

По дебету счета отражается списание недостач при отсутствии резерва на списание нормируемых потерь.

3. Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации. Материалы учитываются на счете по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам.

4. Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется организациями, осуществляющими торговую деятельность.

По дебету счета отражаются товары, выявленные в результате проведения инвентаризации.

По кредиту счета отражается списание недостающих товаров, выявленных в результате инвентаризации

5. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником в результате недостач и хищений ценностей

6. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По дебету счета отражается:

- списание недостач материалов, товаров на финансовый результат

- списание дебиторской задолженности при отсутствии в организации резерва по сомнительным долгам

По кредиту счета отражаются излишки основных средства, материалов, товаров, выявленных при инвентаризации.

Рассмотрим корреспонденции счетов по результатам инвентаризации.

Таблица 1 – Корреспонденция счетов по результатам инвентаризации¹³

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Документ-основание
	Дебет	Кредит
Отражение результатов инвентаризации материалов(товаров)
Выявлены излишки материалов(товаров)	10(41)	91.1	Инвентаризационная опись по форме ИНВ-3, Сличительная ведомость по форме

Продолжение Таблицы 1

					ИНВ-19, бухгалтерская справка-расчет
Выявлена недостача материалов(товаров)	94			10(41)	Инвентаризационная опись по форме ИНВ-3, Сличительная ведомость по форме ИНВ-19, бухгалтерская справка-расчет
Отражение списания недостач материалов(товаров) в пределах норм
Списание недостач при наличии резерва на списание нормируемых потерь		96	94			Бухгалтерская справка-расчет
Списание недостач при отсутствии резерва на списание нормируемых потерь		20	94			Бухгалтерская справка-расчет
Отражение списания недостач за счет виновного лица
Списание недостач материалов(товаров) за счет виновного лица в пределах балансовой стоимости недостающего имущества		73.2	94			Бухгалтерская справка-расчет
Списание недостач, если сумма взыскания с виновного лица больше балансовой стоимости недостающих материалов		73.2	91.1			Бухгалтерская справка-расчет
Отражение списания недостач в случае при отсутствии виновных лиц
Списание недостач материалов(товаров) на финансовый результат		91.2	94			Бухгалтерская справка-расчет
Порядок отражения результатов инвентаризации расчетов с дебиторами в случае, если в организации создан резерв по сомнительных долгам
Отражение списания дебиторской задолженности при наличии в организации резерва по сомнительным долгам		63	62			Бухгалтерская справка-расчет, Акт сверки с контрагентами
Порядок отражения результатов инвентаризации расчетов с дебиторами в случае, если в организации не создан резерв по сомнительных долгам
Отражение дебиторской задолженности при отсутствии в организации резерва по сомнительным долгам		91.2	62			Бухгалтерская справка-расчет, Акт сверки с контрагентами
Поступление сумм в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности
Отражение взысканной задолженности на расчетный счет		51	91.1			Банковская выписка

Таблица 2 - Учет стоимости используемого имущества, выявленного в результате инвентаризации¹⁴.

Объект, выявленный при инвентаризации	Бухгалтерский учет	ОСН	УСН
ОС	Амортизация начисляется на рыночную стоимость в обычном порядке	Амортизация начисляется на рыночную стоимость в обычном порядке. Амортизационная премия не применяется.	В расходах не учитывается.
МПЗ (кроме товаров)	В расходах учитывается рыночная стоимость
Товары	В расходах учитывается рыночная стоимость

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией¹⁵.

После изучения теоретических основ инвентаризации имущества и финансовых обязательств рассмотрим анализ системы инвентаризации объектов бухгалтерского учета на примере ООО «Инженерные системы и сети».