3. Исходные данные для решения задачи.

По условию задачи предприятие выпускает изделия А и Б. Изделий А в количестве 1960 шт. по плановой себестоимости 1457 р. за 1000 шт., изделий Б в количестве 1130 шт. по плановой себестоимости 1345 р. за 1000 шт.

Состояние хозяйственных средств и источников их образования на 1 января 20хх года приведено в приложении 1.

Хозяйственные операции за 1 квартал 20хх года приведены в табл.1.

Расшифровка остатков незавершенного производства на начало и конец отчетного периода приведена в приложении 2.

Сметные (нормативные) расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования приведены в приложении 3.

Остатки производственных запасов по счетам синтетического учета на 1 января 20хх года приведены в приложении 4.

Нормативные показатели себестоимости приведены в приложении 5.

Учетная политика предусматривает:

1) Метод оценки материалов – по учетным ценам с обособленным учетом отклонений от учетной стоимости, т.е. применение счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

2) Учет расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования на счете 25 «Общепроизводственные расходы» субсчет 25-1 «Расходы по содержанию машин и эксплуатации оборудования», цеховых расходов на субсчете 25-2 «Общецеховые расходы»;

3) Учет отклонений фактической себестоимости готовой продукции от плановой – на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

4) Резервы предстоящих расходов – создавать для оплаты очередных отпусков рабочих;

5) Резервы по сомнительным долгам создавать следующим образом:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 % от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – сумма создаваемого резерва не увеличивается;

6) Процент отчислений от прибыли в резервный фонд принять равным 10.

7) Доход в целях исчисления налога на прибыль определяется по методу начисления.

4. Методические указания по выполнению расчетов

Синтетический учет материальных ценностей, помимо счета 10 «Материалы», ведется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». По дебету счета 15 отражается покупная стоимость материальных ценностей, в соответствии с поступившими на предприятие расчетными документами поставщика, а также расходы по заготовлению и доставке материалов на предприятие. По мере поступления материалов на предприятие они списываются по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счета 10. При этом разница между фактической стоимостью приобретения и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам списывается на счет 16. По мере списания материалов в производство, со счета 16 списывают суммы отклонений в дебет счетов издержек производства пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. Расчет отклонений и фактической стоимости материалов, израсходованных на производство, оформить в табл. 2.

Данные об остатках производственных запасов по учетным ценам, транспортно-заготовительным расходам и фактической себестоимости указаны в прил. 4, а данные о полученных и израсходованных материалах на производство по учетным ценам в прил. 6, хозяйственная операция 2 и 4. Составив расчет и определив суммы отклонений по материалам, израсходованным на производство изделий А и Б, на обслуживание машин и оборудования на цеховые нужды и нужды заводоуправления, занести их в журнал регистрации хозяйственных операций при отражении 5-ой хозяйственной операции.

Суммы отчислений на социальный налог рассчитывают в размере 34 % от начисленной заработной платы персонала, указанного по хозяйственной операции 8 (прил. 6). Страховой тариф от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитывается аналогично, но его процент зависит от сферы деятельности организации. В нашем случае – это химическая промышленность (страховой тариф – 1,5 %).

На предстоящую оплату очередных отпусков создается резерв для включения в себестоимость продукции сумм. Этот резерв определить в размере 10 % от суммы начисленной заработной платы производственным рабочим по изделиям А и Б, рабочих, обслуживающих машины и оборудование, включая отчисления на социальное страхование и обеспечение. Исходные данные этих слагаемых смотри по операциям 8 и 9 (прил. 6).

Затраты, которые невозможно прямо отнести на производство отдельного вида продукции собираются в течение отчетного периода на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», который имеет субсчета 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», 25-2 «Общецеховые расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы, собранные на субсчете 25-1 (дебетовый оборот), распределить между изделиями А и Б пропорционально сметным (нормативным) ставкам в табл. 3. Сметные расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования по изделиям А и Б см. в прил. 3. Фактические расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования равны дебетовому обороту счета 25-1. Для распределения этих расходов между изделиями А и Б, необходимо определить удельный вес сметных расходов по изделиям А и Б, а затем умножить на сумму фактических расходов, разделив на 100 %. Данные из табл. 3 переносят в журнал хозяйственных операций по 15 хозяйственной операции.

Исходные данные для хозяйственной операции 16 определить расчетным путем в табл. 4. Распределение общецеховых расходов (дебетовый оборот субсчета 25-2) между изделиями А и Б делают пропорционально основной заработной плате рабочих (хозяйственная операция 8), методика выполнения аналогично расчетам табл. 3. Общехозяйственные расходы не распределяются, а списываются на счет 90 «Продажи».

Готовая продукция отражается в балансе по фактической производственной себестоимости, которая может быть определена только в конце отчетного периода. Вместе с тем, готовая продукция, поступающая на склад, должна отражаться в учете ежедневно, для ее оценки используется плановая (нормативная) себестоимость (прил. 5) за 1000 шт. изделий А и Б по статьям затрат. В конце отчетного периода рассчитываются отклонения плановой себестоимости от фактической себестоимости готовой продукции. Суммы плановой и фактической себестоимости, а также отклонения по изделиям А и Б рассчитать по табл. 5, отдельно для изделия А и изделия Б. Исходные данные для их заполнения взять из прил. 2, 5 и хозяйственных операций 4, 5, 8, 9, 10, 11, 13, 14, 15.

Учет выпуска готовой продукции из производства можно вести с использованием специального счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». С помощью счета 40 необходимо выявить и учесть отклонения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от ее нормативной (плановой) себестоимости, они определяются как разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета на 1-е число каждого месяца. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту 40 счета и дебету счета 90 «Продажи», перерасход списывается со счета 40 дополнительной записью. По итогу за месяц счет 40 сальдо не имеет, и поэтому записи по нему в балансе не отражаются.

Результат от реализации продукции определить в табл. 6. Финансовый результат от реализации продукции учитывается на оперативно-результативном счете 90 «Продажи». Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Данный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

При реформации баланса в конце отчетного года счет 99 дебетуется на всю сумму имеющегося сальдо в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и на конец года сальдо не имеет, т.е. закрывается.

Таблица 1