3) Совокупный уровень ошибок близок к ус

.

2) Совокупный уровень ошибок значительно ниже УС

Отчетность является достоверной

1) Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, намного превышающую уровень существенности, или если качественные расхождения отмеченных отклонений имеют существенный характер, то аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной.

2) Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, намного меньшую уровня существенности, а качественные расхождения отмеченных отклонений несущественны, аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность клиента является достоверной во всех существенных отношениях.

3) Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности в целом близки к уровню существенности, а расхождения подготовки отчетности с требованиями нормативных документов по их оформлению, однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать ли в данной ситуации вывод о существенных нарушениях либо вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение (при этом для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур).

Что же дальше?

Во втором и третьем случаях аудитор должен предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений.

В случае если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить основанием для подготовки аудитором аудиторского заключения по итогам проверки, отличного от безусловно-положительного.

Каким образом можно оценить объем предстоящего аудита?

Необходимо помнить, что существует вероятность того, что далеко не все ошибки будут выявлены во время аудита. Некоторая часть ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта все-таки останется необнаруженной после проведения всех аудиторских процедур. Поэтому необходимо спланировать процедуры таким образом, чтобы даже если искажения и превысят уровень существенности, сохранилась бы относительно низкая вероятность того, что они не будут обнаружены. Как несложно догадаться, ошибки, превышающие уровень существенности, могут возникнуть при проверке тех статей финансовой отчетности, остаток по которым также превышает уровень существенности. Это означает, что при проведении аудиторской проверки этим статьям следует уделить особое внимание, поскольку в процессе проверки существует большая вероятность возникновения существенной ошибки.

Все обнаруженные во время аудита искажения, превысившие уровень существенности, должны быть представлены в письме рекомендации руководству экономического субъекта в виде исправительных проводок. Оценка последствий обнаруженных искажений выражается в оценке того, насколько сильно изменится финансовая отчетность экономического субъекта при внесении в нее исправительных проводок.

Аудитор обязан определять уровень существенности на этапе планирования.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности на всех этапах аудиторской проверки: на этапе планирования (при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур), в ходе их выполнения (этап собственного аудита) и на этапе завершения аудита (при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности).

В случае появления новых обстоятельств, которые станут известны аудитору по ходу проверки, он имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое значение уровня существенности, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки и утверждены руководителем данной проверки. (т.е. корректировать уровень существенности на всех этапах проверки не только можно, но и нужно при появлении новых обстоятельств).

Что может привести в пересмотру уровня существенности?

К корректировке уровня существенности могут привести:

• изменение законодательства в области бухучета, налогообложения и аудита;

• изменение требований к определению уровня существенности;

• появление новых неучтенных обстоятельств в процессе аудита