2.2. Синтетичний і аналітичний облік

Аналітичний облік за рахунком 31 «Рахунки в банках» може вестися за видами рахунків, відкритих у банківських установах. Він повинен надавати можливість щоденно визначати залишки грошових коштів на рахунках і банках, їх рух за певний період, виявляти накопичення грошових коштів понад мінімальної потреби для розміщення його у високоліквідних активах.

Для зберігання коштів і здійснення безготівкових операцій в установі банку відкриваються поточні, валютні та інші рахунки [19, с.148].

Порядок відкриття та проведення операцій на рахунках регулюється «Інструкцією про відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах», затвердженою постановою Правління Національного банку України від 12 листопада 2003 р. № 492, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 17 грудня 2003 р. за № 1172/8493 [11]. Умови відкриття рахунку та особливості його функціонування передбачаються в договорі, що укладається між банком і його клієнтом. Договір банківського рахунку та договір банківського вкладу укладаються в письмовій формі. Днем відкриття поточного рахунку клієнта вважається дата, що зазначена на заяві про відкриття цього рахунку в розділі «Відмітки банку».

До отримання банком повідомлення про взяття рахунку на облік органом державної податкової служби операції за рахунком здійснюються лише із зарахування коштів. Датою початку видаткових операцій за рахунком підприємця в банку є дата реєстрації отримання банком зазначеного повідомлення [40, с.108].

Операції на поточних рахунках в банку регламентуються законодавством і правилами банку. Операції на рахунку виконують за розрахунково-грошовими документами, затвердженими банком.

Для обліку наявності та руху грошових коштів в національній валюті, що знаходяться на поточному рахунку в банку призначено рахунок 31 «Рахунки в банках», субрахунок 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Облік операцій за рахунком 31 «Рахунки в банках» в розрізі субрахунків на ПАТ «Львівська пивоварня» ведуть в журналі-ордері № 2 та відомості. Записи в журналі-ордері та відомості здійснюють по мірі надходження виписок банку після їх перевірки з документами. У виписках і перевірених документах проти кожної суми зазначають номер кореспондуючого рахунку. Суми з кожної опрацьованої виписки записують у журнал-ордер та відомість підсумками з деталізацією сум за кореспондуючими рахунками.

В кінці звітного періоду в журналі-ордері № 2 та відомості підраховують підсумки оборотів в кореспонденції з іншими рахунками і визначають залишок на перше число наступного місяця, що повинен відповідати наведеному у виписці банку за останній день місяця. Обороти за кредитом субрахунку 311 «Поточні рахунки в банку в національній валюті» журналу-ордера № 2 переносять в Головну книгу. Одночасно суми, що складають цей оборот, записують за дебетом відповідних кореспондуючих рахунків у Головній книзі в розділ «Обороти за дебетом».

Облік коштів на рахунках в банку відображається наступними записами, що представлені в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2

Кореспонденція рахунків з обліку коштів на рахунках в банку на ПАТ «Львівська пивоварня»

№ п/п	Назва операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Надходження від покупців і замовників виручки від реалізації продукції, робіт, послуг	311,312	361
2.	Надійшла на рахунки в банках виручка від реалізації інших активів	311,312	361
3.	Внесена з каси на рахунки банків, готівка (у т.ч. депонентські суми, виручка від реалізації)	311,312	30
4.	Грошові кошти в дорозі, зараховані на рахунках в банку	311,312	33
5.	Надійшли грошові кошти від покупців та замовників	311,312	361

На підставі первинних документів банк проводить списання або зарахування коштів на поточний та інші рахунки клієнта. Списання коштів з рахунків у банку відображається наступними записами, що представлені в таблиці 2.3.

Таблиця 2.3

Кореспонденція рахунків списання коштів з рахунків у банку на ПАТ «Львівська пивоварня»

№ п/п	Назва операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Грошові кошти, що надійшли в каси з банку на поточні потреби підприємства (на видачу заробітної плати, допомога та ін.)	30	31
2.	Грошові кошти, перераховані з рахунків у банку в погашення кредиторської заборгованості перед постачальниками та підприємствами	63	31
3.	Грошові кошти, перераховані з рахунків у банку в погашення кредиторської заборгованості	64,66,68	31
4.	Грошові кошти, перераховані з рахунку у банку в погашення раніше отриманих позик	50,60,61	31
5.	Грошові кошти, перераховані з рахунків у банку на загально виробничі потреби, адміністративні	91,92,93	31
6.	Дивіденди, перераховані засновниками	67	31

Надходження коштів на рахунку в банку відображається записами, що представлені в таблиці 2.4

Таблиця 2.4

Кореспонденція рахунків з надходження коштів на рахунку в банку на ПАТ «Львівська пивоварня»

№ п/п	Назва операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Внесені з каси на рахунок в банку грошові кошти	31	30
2.	Отримані грошові кошти від покупців та замовників у погашення дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги	31	36
3.	Повернені на рахунки в банку грошові кошти з бюджету	31	64
4.	Отримані грошові кошти на рахунок в банку в погашення іншої дебіторської заборгованості	31	37
5.	Одержані короткострокові та довгострокові кредити банків	31	50,60
6.	Грошові кошти, отримані від реалізації товарів, робіт, послуг	31	70

ПАТ «Львівська пивоварня» також може відкривати у банках також інші рахунки, кошти яких використовуються для різних операцій цільового характеру. Для їх обліку призначений рахунок 31 «Рахунки в банках», субрахунок 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті». На субрахунку 313 ведеться облік коштів на поточних рахунках за спеціальним режимом використання, на поточних бюджетних рахунках, акредитивах, лімітованих чекових книжках.

Поточні рахунки за спеціальним режимом використання відкриваються на підставі рішень Кабінету Міністрів України і Національного Банку України з визначенням режиму цих рахунків.

На субрахунках 313 та 314 ведуть облік грошових коштів на карткових рахунках. Відповідно до «Положення про впровадження пластикових карток міжнародних платіжних систем (МПС) у розрахунках за товари, надані послуги і при видачі готівки», затверджено Постановою Правління Національного Банку України від 29.02.1998 р. №37, юридична особа – резидент України може відкривати в уповноваженому банку корпоративний картковий рахунок, на який зараховуються кошти, призначені для фінансування витрат, зокрема на відрядження, здійснення розрахунків з постачальниками та інше.

Організація обліку грошових коштів має забезпечувати достатні умови для взаємного контролю договірних відносин між постачальниками й покупцями з дотримання умов контролю банківських установ за правилами розрахунків згідно з чинним законодавством.