Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

2. Реализация товаров (работ, услуг) в РФ.

Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

3. Передача в РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления). Здесь под объектами налогообложения признается передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, затраты по которым не учитываются при обложении налогом на прибыль.

4. Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления.

Не признаются объектом налогообложения следующие операции:

1. Передача любого имущества организацией ее правопреемнику при реорганизации этой организации.

2. Передача основных средств, нематериальных активов и другого имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

В случае реализации этой некоммерческой организацией полученного имущества сторонним организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, налог исчисляется и уплачивается этой некоммерческой организацией в общеустановленном порядке.

3. Передача имущества во вклады (уставный капитал, по договору простого товарищества), паевые взносы в фонды кооперативов (т.е. передача имущества носит инвестиционный характер).

4. Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев, других объектов социально-культурного назначения, дорог, электрических сетей, газовых сетей и т.д. органам государственной власти или специализированным организациям по решению органов власти.

5. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.

6. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и местного самоуправления бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям

При исчислении НДС важное значение имеет место реализации товаров, работ и услуг.

Местом реализации товаров признается территория РФ при следующих обстоятельствах:

- товар находится в РФ и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Поэтому любой объект недвижимости, находящийся в РФ проданный иностранной организации, считается реализованным в России.

По общему правилу местом реализации работ, услуг является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя.

Документами, подтверждающими место выполнения работ, услуг за пределами РФ, являются:

1. контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2. документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).

Формирование налоговой базы

При ввозе товаров в Россию налогоплательщики определяют налоговую базу согласно положений главы 21 НК РФ и таможенному законодательству РФ.

Налоговая база определяется налогоплательщиками в зависимости от применяемых ставок.

При реализации товаров по различным ставкам налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. Если налогоплательщики применяют одинаковые ставки налога, то налоговая база определяется суммарно по всем видам операций.

При определении налоговой базы выручка от реализации продукции определяется из всех доходов плательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и натуральной форме, включая оплату ценных бумаг. Налоговая база увеличивается на суммы авансовых и других платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Исключение составляют авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) облагаемых по налоговой ставке 0 %. Возможность освобождения авансов от налогообложения предусмотрена также для организаций с длительным циклом производства (более 6 месяцев).

Однако не все денежные средства, полученные организацией, по сути, являются объектом обложения и включаются в налоговую базу.

Так, при определении налоговой базы не учитываются:

- средства, полученные в виде вкладов в уставный капитал;

- бюджетные средства, полученные организациями на финансирование целевых программ и мероприятий. При этом приобретаемые товары оплачиваются с учетом НДС, который возмещению не подлежит. Эти суммы на затраты не относятся, а покрываются за счет бюджетных средств;

- операции при реализации земельных участков;

- передача имущественных прав организации её правопреемнику.

- другие операции.

При исчислении налоговой базы выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров. Затраты определяются на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 %, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком имущества определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества.

С 2001 года налогоплательщики самостоятельно устанавливали в учетной политике момент определения налоговой базы: "по отгрузке" или "по оплате". Однако, с 2006 г. налогоплательщики потеряли право выбора способа установления момента определения налоговой базы. Законом предписан единый для всех налогоплательщиков порядок определения налоговой базы – "по отгрузке". Моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При реализации товаров (работ, услуг) на экспорт моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 %. Если налогоплательщику не удается собрать полный пакет документов, то по истечении 181 календарного дня момент определения налоговой базы устанавливается согласно п. 9 ст. 167 НК РФ (т.е. в общеустановленном порядке).

В особом порядке устанавливается момент определения налоговой базы при выполнении стороительно – монтажных работ для собственного потребления. Таким моментом является последний день месяца каждого налогового периода.

Если организация передает другие товары (работы, услуги) для собственных нужд, то моментом определения налоговой базы признается день совершения передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Иной порядок установления момента определения налоговой базы определен в отношении изготовителей товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом (свыше 6 месяцев). Они вправе признавать момент определения налоговой базы как день отгрузки таких товаров (работ, услуг). При этом требуется наличие раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам, используемым для операций по производству товаров длительного производственного цикла и другим товарам (подробнее см. п. 13 ст. 167 НК РФ).