22. Теоретические концепции обоснования принципа двойственности

Обоснованы три теоретических подхода к исследованию принципа двойственности:

Теория приоритета собственника - учет и отчетность должны отражать прежде всего положение собственника по отношению к его бизнесу, и в ее основе лежит капитальное уравнение И.Ф. Шера:

Активы — Обязательства = Собственный капитал.

Теория приоритета предприятия в основном ориентирована на крупные компании (хозяйственные товарищества и хозяйственные общества), имущество которых обособлено от владельцев.

По этой теории предприятие в плане учета (согласно принципу автономности) должно распоряжаться (владеть) всем имуществом и это следует отражать в отчетности.

Активы = Собственный капитал + Обязательства

Теория выделенных фондов направлена на учреждения государственные и муниципальные, финансируемые собственником. Согласно теории организация наделяется фондами, используемыми для приобретения требуемых активов. Главная цель деятельности организации - не получение прибыли, а неубыточная работа и эффективное использование выделенных фондов. В основе теории лежит уравнение:

Активы = Фонды

23. Понятие и классификация собственных ресурсов

Первым основным источником средств предприятия считается капитал владельцев хозяйственной единицы.

Собственный капитал понимается как чистая стоимость имущества хозяйствующего субъекта (капитальное уравнение И. Ф. Шера), которая представляет собой разницу между стоимостью его активов и обязательств.

Собственный капитал = Активы - Обязательства.

Согласно принятой в нашей стране учетной практике капитал собственника (КС) характеризуется тремя составляющими:

1) первоначально инвестированный или авансированный (предоставленный собственником) — КСУ;

2) добавочный - КСД;

3) реинвестированный — КСР,

т.е.: КС = КСУ + КСД + КСР.

Капитал, инвестированный собственником (складочный капитал, уставный капитал, уставный фонд, паевой фонд и т.п.), может быть вложенным и объявленным в тех случаях, когда капитал фактически не внесен, а только продекларирован.

Добавочный капитал включает:

- стоимости имущества (включая денежные средства), внесенного учредителями сверх зарегистрированного уставного капитала;

- курсовые разницы в случаях погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте;

- сумм, образовавшихся в результате изменений стоимости имущества, и т.д.

Реинвестированный капитал собственника формируется за счет прибыли, полученной по результатам производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

24. Понятие и классификация заёмных источников ресурсов

Заемный капитал (источники привлеченных средств) хозяйственной единицы образуется за счет обязательств перед вторыми и третьими лицами - заимодателями. Обязательства характеризуются конкретными экономическими ресурсами (возврату подлежат или сами ресурсы, или их денежный эквивалент — в зависимости от условий соглашения); адресностью (ресурсы возвращаются заимодателю или другому третьему лицу по поручению заимодателя); сроком погашения задолженности; вознаграждением за пользование ресурсами; санкциями за нарушение договорных обязательств по срокам и суммам погашения задолженности.

Обязательства считаются долгосрочными (полученные ссуды, выпущенные Облигации, выданные закладные, векселя выданные, обязательства по аренде и т.д.), если они рассчитаны на срок погашения более одного года со дня регистрации их и бухгалтерском учете.

Краткосрочные (текущие) обязательства удовлетворяются посредством использования текущих активов или создания других краткосрочных обязательств, т.е. действует критерий годичного интервала или текущего операционного цикла.

Фактические обязательства — следствие договорных отношений или законодательных актов, их сумма подлежит оценке с высокой степенью точности. Фактические обязательства подразделяются на два вида: документальные и начисленные.

Документальные фактические обязательства включаются в бухгалтерскую информационную систему на основе подтверждающих первичных документов и накапливаются на бухгалтерских счетах. Например, задолженность перед поставщиками может быть точно установлена по акцептованным (принятым к оплате) счетам.

Оценочные обязательства. Их точная сумма не может быть определена до наступления определенной даты (как правило, даты составления финансового отчета). Сюда включаются обязательства перед бюджетом по налогам на прибыль или на имущество. Величину приведенных оценочных обязательств можно исчислить только на конец отчетного периода, когда известны показатели налогооблагаемой прибыли, налогооблагаемого имущества и т.д. (исходная база для их расчета). К оценочным следует относить и обязательства перед бюджетом по удержанным налогам из заработной платы. Размер налога на доходы физических 'лиц можно оценить, только зная совокупный доход работника. Как следует из приведенных примеров, оценочные обязательства (как и условные) встречаются только в составе краткосрочных обязательств.

Условные обязательства. Краткосрочные условные обязательства — несуществующие, потенциальные обязательства, порожденные условными ФХЖ Условные обязательства не учитываются в основной информационной совокупности и в финансовых отчетах показываются в виде примечаний. Поря док раскрытия условных обязательств в финансовой отчетности зависит oт двух факторов, возможности их обоснованной оценки и вероятности наступления событий, подтверждающих существование данных обязательств на отчетную дачу

Обоснованная оценка предполагает составление подтверждающего расчета, основанною на информации, доступной предприятию до даты подписания финансовой отчетности, отслеживание событий после отчетной латы и существующей практики в отношении аналогичных ФХЖ, получение заключений независимых экспертов и др.

Условные обязательства, вытекающие из выданных предприятием гарантий, учтенных (дисконтированных) векселей, других аналогичных ФХЖ, как правило, раскрываются в пояснениях к финансовой отчетности, независимо от вероятности их наступления.