2 Практическое применение нормативного метода учета затрат в организации мебельной фабрики «ант»

2.1 Краткая характеристика деятельности мебельной фабрики «ант»

Мебельная фабрика «АНТ» - это ведущий производитель мягкой мебели в Забайкальском крае. Основана в 1992 году.

Коллектив 210 человек. Производственные площади составляют 2,5 тыс. м2. Выпускается 16 моделей мягкой мебели, плюс 64 модификации.

Мебель производится только из экологически чистых, высококачественных материалов, как отечественных так и импортных. Вся продукция сертифицирована. На фабрике действует жесткий контроль качества производимой мебели.

Место нахождения фабрики «АНТ» определяется местом его государственной регистрации: г.Чита, ул. Казачья, 13.

В соответствии с действующим законодательством Мебельная фабрика «АНТ» является юридическим лицом:

-имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе;

-отвечает по своим обязательствам этим имуществом;

-от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности;

-выступает в качестве истца и ответчика в судах общей юрисдикции, арбитражных и иных судах.

Мебельная фабрика «АНТ» вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами, в любых кредитных организациях, как в российских рублях, так и в иностранной валюте.

Директор мебельной фабрики «АНТ»:

-действует от имени ПБОЮЛ Данилович В.А., в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

-издает приказы о назначении на должности работников, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания.

Заместитель директора Мебельная фабрика «АНТ» составляет текущие и перспективные планы развития предприятия, выполняет текущие обязанности директора при его отсутствии, контролирует работу подразделений предприятия.

Отдел бухгалтерского учета обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности на основе прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля. Организует также расчеты по зарплате с работниками предприятия, правильное начисление и перечисление платежей в государственный бюджет. Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства. Обеспечивает своевременное составление бухгалтерской отчетности на основе данных первичных документов и бухгалтерских записей.

Организационная структура управления фабрики «АНТ» представлена на рис.1

Рисунок 1 – Организационная структура мебельной фабрики «АНТ»

Отдел бухгалтерии – осуществляет ведение бухгалтерского и налогового учета непосредственно по центрам формирования затрат в рамках направления деятельности отдельных департаментов.

Отдел – кадров при управлении персоналом учитывает специфику уровня образования и квалификацию работников требуемых для осуществления деятельности отдельного департамента.

Основные финансово–экономические показатели деятельности предприятия содержатся в финансовой отчетности предприятия, а именно в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах и указаны в таблице 2.

Таблица 2 – Основные финансово-экономические показатели мебельной фабрики «АНТ» за 2013-2015 г.

№ п/п	Показатели	2013г.	2014 г.	Темп роста, % к 2014 г.	2015 г.	Темп роста, % к 2015г.
1	2	3	4	5	6	7
1.	Розничный товарооборот, тыс. руб.	11 418	13 736	120,3	6 689	121,5
2.	Валовая прибыль, тыс. руб.	1 804	2 047	113,5	2 654	129,7
3.	Издержки обращения, тыс. руб.	1 367	1 533	112,1	2 014	131,4
4.	Среднесписочная численность работников, чел.	12	12	13	100	108,3
5.	Фонд оплаты труда, тыс. руб.	753	782	103,9	956	122,3
6.	Объем товарооборота на 1 работника в год, тыс. руб.	1 951,50	1 144,67	120,3	1 283,77	112,2
7.	Уровень затрат на оплату труда в общем объеме товарооборота, %	55,1	51,0	92,6	47,5	93,1
8.	Чистая прибыль, тыс. руб.	437	514	117,6	640	124,5
10.	Рентабельность, %	3,8	3,7	97,8	3,8	102,5

Как свидетельствуют данные таблицы, товарооборот в отчетном году увеличился на 6 689,00 тыс. руб. по сравнению с 2013г., что составило 121,5%.

Валовая прибыль также увеличилась на 2654,00 руб., это больше на 129,7 % чем в 2013 г.

Чистая прибыль также увеличилась до 640 тыс. руб.

Но также возросли и издержки обращения до 2014 тыс. руб. это связано с увеличением численности персонала и фонда оплаты труда.

2.2 ДЕЙСТВУЮЩИЙ ПОРЯДОК УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В МЕБЕЛЬНОЙ ФАБРИКЕ «АНТ»

Мебельная фабрика «АНТ» осуществляет учет затрат и калькулирование себестоимости продукции с использованием попередельного метода учета затрат. Особенности применяемого метода на мебельной фабрике «АНТ» заключаются в том, что учет затрат на производство базируется на попередельном (попроцессном) методе с использованием технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов и предполагает предварительный расчет нормативной себестоимости, исходя из которой по истечении отчетного периода определяется фактическая себестоимость продукции.

Применение попередельного метода обусловлено особенностями производственного процесса: исходное сырье пробегает ряд последовательных переделов.

При попередельном методе выполняется следующая последовательность учета:

1. Документирование и учет затрат по элементам (по прямым затратам).

2. Документирование и учет накладных расходов (а также затрат на вспомогательные производства и расходов на управление).

3. Распределение затрат по переделам.

4. Определение общей величины затрат за период.

5. Распределение затрат (производится в том случае, если учет организуется не по производству в целом, а по отдельным переделам.

В практике производственного учета применяется два варианта попередельного метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатом варианте отчетные калькуляции составляют по каждому переделу, включая накладные расходы; при бесполуфабрикатном - калькулируют только себестоимость готовой продукции, которая образуется из материальных, трудовых и других затрат на первом процессе и затрат на обработку, возникающих на последующих процессах.

Анализируемое предприятие мебельная фабрика «АНТ» осуществляет учет затрат и калькулирование себестоимости продукции с использованием полуфабрикатного варианта попередельного метода учета затрат.

Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции на заводе ведется по следующей типовой номенклатуре расходов:

- Сырье, основные материалы и полуфабрикаты.

- Возвратные отходы.

- Брак по цене использования.

- Вспомогательные материалы на технологические цели.

- Топливо на технологические цели.

- Энергия на технологические цели.

- Основная заработная плата производственных рабочих.

- Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

- Отчисление на социальное страхование.

- Расходы на подготовку и освоение производства.

- Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

- Цеховые расходы.

- Цеховая себестоимость.

- Незавершенное производство на начало месяца (+) на конец месяца (-).

- Потери от брака.

- Прочие производственные расходы.

- Производственная себестоимость.

- Непроизводственные расходы.

Первые 6 статей – это расходы на сырье и материалы, которые занимают большой удельный вес в себестоимости продукции.

По данным статьям производится калькулирование фактической себестоимости.

Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции соответственно находит отражение в смете затрат и калькуляции продукции.

Например, для производства дивана согласно смете, рассчитаны следующие затраты, представленные в таблице 3.

Таблица 3 - Смета производственного цеха на производство дивана

№	Наименование	Ед.изм.	Сумма
1	Объем производимой продукции	шт	1
2	Сырье и материалы:
	Элементы «упругости»	кг	1000
	Механизм трансформации	шт	3500
	Чехол с обивочной тканью	метр	2510
	Каркас	шт	3251
3	Затраты на обработку:
	Заработная плата	руб.	100
	Социальный налог	руб.	100
	Затраты вспомогательных производств	руб.	100
	Затраты ЦЗЛ	руб.	100
	Затраты ремонтного цеха	руб.	100
	Затраты транспортного цеха	руб.	100
	Накладные расходы	руб.	100
	Амортизация ОС	руб.	100
	Ремонт ОС	руб.	100
	Расход ГСМ и прочих мат-в	руб.	100
	Услуги сторонних орг-й	руб.	100
5	Стоимость 1 дивана	руб.	11261

Учет и документирование фактических затрат в течение месяца на предприятии мебельной фабрики «АНТ» производится с подразделением их на затраты по нормам и отклонения от норм.

Для документирования операций по учету затрат применяются первичные учетные документы. Для учета материальных затрат – лимитно-заборные карты, требования, требования-накладные. Для учета затрат на оплату труда – расчетно–платежные ведомости, разработочные таблицы распределения заработной платы. Учет расходов по обслуживанию производств и управлению – ведомости учета затрат цехов. Учет потерь от простоев и прочих производственных расходов – простойные листки. Учет и инвентаризация незавершенного производства – инвентаризационные описи, сличительные ведомости.

Бухгалтерия предприятия для учета затрат на производство по нормам применяет комплексную систему счетов, в которую входят счета подразделов 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства».

Счета данных подразделов, предназначенные для учета затрат на основное производство, состоят из одного обобщающего счета и нескольких «транзитных», что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам. Информация, отраженная на «транзитных» счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив которую (с использованием установленных (выбранных) принципов и правил), можно получить данные о фактической производственной себестоимости всего выпуска продукции, единицы продукции и т.д.

2.3 ВНЕДРЕНИЕ НОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В МЕБЕЛЬНОЙ ФАБРИКЕ «АНТ»

Метод калькулирования по нормативным затратам реализуется по-разному в организациях различных сфер и масштабов деятельности, однако каждое предприятие, приступая к разработке и внедрению такой системы, должно оценить соотношение её достоинств и недостатков.

Таким образом, нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Реально работающий нормативный метод востребован предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.

Организация процесса учета затрат и калькулирования затрат на предприятии мебельной фабрике «АНТ»ведется попередельным методом, рассмотрим применение нормативного метода.

Нормативная оценка НЗП является более практичным приемом расчета стоимости «незавершенки». В этом случае в учете отражаются расходы по нормативу и по факту, причем последние распределить между незавершенным производством и готовой продукцией несложно, если между ними распределены расходы по нормативу. Фактические расходы делятся между незавершенным производством и готовой продукцией пропорционально нормативным расходам. Сложность состоит только в отражении и списании отклонения нормативных затрат от фактических.

В этом случае можно воспользоваться субсчетами, открытыми к счету 20.

На одном отражать нормативную стоимость НЗП (Дебет 20-1 Кредит 20-2), а на другом фактическую, которая остается после списания затрат на ГП (Дебет 20-2 Кредит 10, 60, 69, 70, 76, Дебет 40, 43 Кредит 20-2).

Отклонения между фактической и нормативной стоимостью НЗП списываются на себестоимость продукции (Дебет 40, 43 Кредит 20-2). При стабильных остатках НЗП возможно списание отклонений от норм на себестоимость товарной продукции.

Однако можно поступить проще и вместо двух субсчетов, открытых к счету 20, воспользоваться одним. Дело в том, что исходя из типовых проводок и рекомендаций, заложенных в Плане счетов, все расходы, связанные с выпуском продукции, в любом случае списываются на счет 20 «Основное производство», после этого одна часть расходов остается на этом счете в «незавершенке», а другая включается в себестоимость готовой продукции. В связи с этим необязательно на счете 20 определять отклонения плановых прямых и косвенных расходов от тех же самых затрат, выявленных по факту. Достаточно в НЗП оставить нормативные расходы, а все отклонения вместе с фактическими затратами, приходящимися на ГП, списать со счета 20 на счет 40 или 43 в зависимости от выбранного в учетной политике метода учета ГП.

Организация может избрать и закрепить в учетной политике один из двух способов учета готовой продукции по нормативной себестоимости: с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если счет 40 не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца осуществляется вышеприведенная проводка:

Дебет 43 Кредит 20 - отражена передача на склад готовой продукции по нормативной себестоимости.

При продаже продукции в течение месяца или ином ее выбытии списание ее производится также по нормативной себестоимости. В бухгалтерском учете при этом осуществляется следующая проводка:

Дебет 90-2 Кредит 43 - списана себестоимость продукции по планово-учетным ценам.

В конце месяца после обобщения всех понесенных расходов определяется фактическая себестоимость готовой продукции. В большинстве случаев ее величина отличается от значения нормативной себестоимости. Возникающую сумму отклонения фактической себестоимости от плановой упомянутые Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов рекомендуют учитывать на счете 43 по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью. При этом осуществляется корректировка:

- себестоимости принятой к учету продукции – на всю сумму отклонения;

- себестоимости проданной продукции – в доле, приходящейся на реализованную продукцию.

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости организация может использовать счет 40.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» является собирательно-распределительным. По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции (в корреспонденции со счетами учета затрат), а по кредиту – нормативная (в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»). Таким образом, на счете 43 «Готовая продукция» изделия будут учитываться в оценке по нормативной себестоимости. Суммы отклонений фактической себестоимости от нормативной списываются со счета 40 на счет учета продаж.

В этом случае:

- по дебету счета 40 учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

- по кредиту счета 40 отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43. В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Упомянутой Инструкцией по применению Плана счетов рекомендуется следующий порядок списания сумм отклонений.

Если кредитовый оборот по счету 40 больше дебетового, т.е. фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская проводка, выполненная методом «красное сторно»:

Дебет 90-2 Кредит 40 – отражена сумма отклонения между фактической себестоимостью и плановой;

Если же дебетовый оборот по счету 40 больше кредитового, т.е. фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается обычная бухгалтерская проводка:

Дебет 90-2 Кредит 40 - учтена сумма отклонения.

Таким образом, счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.

Надо отметить, что в отличие от предыдущего варианта когда не используется счет 40 суммы отклонений списываются на счет 90 в полном объеме независимо от объема реализации продукции. Таким образом, они увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. Остаток же готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.

Пример.

Мебельная фабрика «АНТ» оценивает «незавершенку» и готовую продукцию отчетного периода по нормативной себестоимости в размере 600 000 руб. и 5400 000 руб. соответственно. Фактические прямые расходы составили 4 500 000 руб. (без НДС), косвенные - 2 000 000 руб. (без НДС). Рассчитаем долю фактических расходов, приходящихся на НЗП и ГП, исходя из суммы осуществленных прямых и косвенных затрат отчетного периода - 6 500 000 руб. (4 500 000 + 2 000 000).

Коэффициент распределения фактических затрат, относящихся к ГП, равен 0,9 (5 400 000 руб. / (5 400 000 руб. + 600 000 руб.)), а сумма таких расходов, включаемых в стоимость ГП, - 5 850 000 руб. (0,9 x 6 500 000 руб.).

Коэффициент распределения фактических затрат, относящихся к НЗП, равен 0,1 (600 000 руб. / (5 400 000 руб. + 600 000 руб.)), а сумма фактических расходов, включаемых в стоимость НЗП, - 650 000 руб. (0,1 x 6 500 000 руб.).

Остаток НЗП на конец текущего месяца, рассчитанный по сумме фактических затрат, составит 650 000 руб., что на 50 тыс. руб. превосходит нормативную себестоимость НЗП отчетного периода.

Таблица 4 - Хозяйственные операции в бухгалтерском учете мебельной фабрике «АНТ»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены фактические прямые расходы	20	10, 02, 69, 70	4 500 000
Отражены фактические общецеховые и общезаводские расходы	25	10, 60, 69, 70, 76	2 000 000
В затратах основного производства учтены цеховые и общезаводские расходы	20	25	2 000 000
В затратах основного производства учтены цеховые и общезаводские расходы	20	25	2 000 000
Списаны фактические расходы, приходящиеся на ГП, и отклонение фактической стоимости НЗП от нормативной (5 850 000 + 50 000)руб.	40	20	5 9000 000
Отражена нормативная стоимость ГП	43	40	5 400 000
Отклонения фактических нормативных затрат списаны на себестоимость продаж	90-2	40	500 000
В итоге сальдо счета 20 составит 600 000 руб., что показывает плановую нормативную себестоимость НЗП.

Между этими двумя способами существуют методологические различия.

В первом случае нормативная себестоимость играет роль не только текущей учетной, но и балансовой оценки готовой продукции. То есть запасы готовой продукции в бухгалтерском балансе будут отражены по нормативной себестоимости. Отклонения фактической себестоимости от нормативной на остаток готовой продукции не относятся и признаются расходами или доходами периода в полном объеме.

Во втором случае (без применения счета 40) нормативная себестоимость выступает только в качестве текущей учетной оценки. Запасы готовой продукции в свою очередь будут отражены в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости посредством распределения накопленных отклонений.

Как видно, нормативный метод для оценки НЗП достаточно удобен, если предприятие в бухгалтерском учете нормирует свои производственные затраты, включаемые в стоимость НЗП и ГП.

3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СТАНОВЛЕНИЮ УПРАВЛЕНИЮ УЧЕТА НА МЕБЕЛЬНОЙ ФАБРИКЕ «АНТ»

Нормативный метод учета затрат и калькулирования находит свое применение в организациях различных сфер деятельности, однако каждое предприятие, приступая к разработке и внедрению такой системы, должно оценить соотношение её преимуществ и недостатков.

Действенность нормативного метода проявляется в том, что он предполагает своевременное вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения затрат. Это метод повседневного текущего контроля и выявления новых резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности производства.

Применение нормативного метода значительно повышает роль бухгалтерского учета в экономической работе предприятия и производственных объединений. Основное достоинство системы нормативного учета и контроля – выявление в оперативном порядке отклонений фактических затрат от действующих норм расхода сырья и материалов, заработной платы и других производственных затрат, их причин и влияние на себестоимость продукции. Организация на отдельных участках производства систематического наблюдения за отклонениями от действующих норм позволяет в оперативном порядке устранять недостатки. Практика показывает, что система нормативного учета и контроля является универсальной. Она не противоречит сложившимся методам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а напротив, предполагает необходимость группировки затрат по определенным объектам учета (переделам, процессам, заказам, изделиям и группам однородных изделий).

Данный метод помогает сформировать экономическую осведомленность сотрудников: нормативы в виде технологических карт, спецификаций, бюджетов помогают сотрудникам сформировать общее представление о затратах, связанных с выпуском продукции. Нормативное калькулирование стимулирует поиск лучших методов работы в силу того, что разработка норм использования различных ресурсов стимулирует руководство и сотрудников, вовлеченных в этот процесс, к установлению согласованного движения ресурсов в процессе производственной деятельности организации и поиску более эффективных способов использования ресурсов

При использовании этого метода нет необходимости в организации дополнительного учета показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе.

Вместе с тем, в нормативном методе стоимостное обобщение информации об отклонениях ориентировано только на системный бухгалтерский учет, следовательно, ограничено рамками отражения затрат на счетах бухгалтерского учета с обязательным документированием отклонений от норм, что приводит к значительным неучтенным отклонениям и запаздыванию информации о них.

В методологии нормативного учета отсутствуют технология и поэтапность использования информации о затратах для разных целей, которая должна предусматривать места сбора информации, очередность обработки информации о затратах по запросам пользователей и обобщения информации о прямых и косвенных затратах, распределение или возмещение косвенных затрат и процесс исчисления маржинального дохода, прибыли, себестоимости и маржинальности единицы продукции.

Анализ постановки нормативного учета на предприятиях показал следующие недостатки методологии, которые сдерживают его распространение:

- противоречия, заложенные в методике расчета нормативных и фактических затрат;

- узкую направленность калькуляций, которые имеют значение только внутри предприятия, так как себестоимость единицы продукции утверждалась централизованно и не была увязана с прямыми нормативными затратами на единицу продукции;

- обобщение затрат за месяц и определение отклонений от их смет после истечения отчетного периода, распределение по экономически необоснованным базам, что приводило к неверной оценке готовой продукции по полным нормативным затратам;

- отсутствие дифференциации методов выявления отклонений по прямым затратам на производство продукции, находящейся на разных стадиях технологического процесса;

- различное понимание обязательности времени выявления отклонений по статьям затрат и периода обобщения информации о затратах, что в конечном итоге выразилось в отсутствии четко прописанных технологии и этапности использования информации о затратах.

Несмотря на вышеперечисленные недостатки, нормативный метод учета затрат и калькулирования находит широкое использование в работе организаций, прежде всего, как основа системы оперативного планирования. Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.