- •Розділ 4. Методика та організація аудиту фінансової звітності підприємствами малого бізнесу
- •4.1. Організація аудиту фінансової звітності суб’єктами малого підприємництва
- •Перелік мса, що містять інформацію про аудит фінансової звітності малих підприємств
- •Методика аудиту фінансової звітності на підприємствах малого бізнесу
- •Робочий документ аудитора (таблиця) щодо аудиту статей Балансу (ф.1-м) тов «Ядерне паливо» за 2014рік
- •Робочий документ аудитора (таблиця) щодо аудиту статей Звіту про фінансові результати (ф.2-м) тов «Ядерне паливо» за 2014 рік
- •4.3. Робочі документи аудитора та заключні процедури за результатами проведеного аудиту
Перелік мса, що містять інформацію про аудит фінансової звітності малих підприємств
МСА |
Назва |
Коментарії щодо застосування МСА |
Де шукати інформацію про малих підприємств |
1 |
2 |
3 |
4 |
210 |
Умови домовленості про аудиторську перевірку |
Враховуючи недостатню обізнаність власника малого підприємства про різні проблеми, пов’язані з аудитом, в листі зобов’язанні мають бути чітко прописані обов’язки власника-менеджера і аудитора. За відсутності необхідних доказів аудитор може або відмовитися від проведення аудиту або висловити умовно-позитивну думку від висловлювання (МСА 700) |
ПМПА 1005 «Особливості аудиту малих підприємств» |
220 |
Контроль якості аудиторської роботи |
В ході перевірки необхідно враховувати вимоги в області професіоналізму, компетентності, делегування повноважень, консультування і так далі. |
МСА 220 «Контроль якості під час аудиту історичної фінансової інформації» |
230 |
Документація |
На малих підприємствах найбільш ефективним виявляється документування схем документообігу і опис системи управління підприємством |
МСА 230 «Документація з аудиторської перевірки» |
240 |
Відповідальність аудитора за розгляд шахрайства та помилок |
При аудиті малих підприємств з врахуванням ролі власника-керівника необхідно звернути увагу: 1) наявність стимулів до спотворення звітності; 2) наявність розмежування між засобами власника і підприємства; 3) часту зміну консультантів; 4) наявність необхідних операцій із зв’язаними сторонами; |
МСА 240 «Відповідальність аудитора за розгляд шахрайства під час аудиту фінансових звітів» |
300 |
Планування аудиту |
Оскільки, як правило аудиту малих підприємств проводять аудитор з асистентом, то процес координації дій і планування полегшується |
МСА 300 «Планування аудиту фінансових звітів» |
315 |
Оцінка ризиків |
Невід’ємний ризик досить високий через концентрацію повноважень одних руках. Ризик засобів контролю високий через відсутність чіткого розподілу. |
МСА 315 «Ідентифікація та оцінка ризиків суттєвих викривлень» |
320 |
Суттєвість в аудиті |
При оцінці можуть бути вибрані різні показники, найбільш відповідні для даного конкретного підприємства, прибуток до оподаткування, виручка від реалізації, валюті балансу
|
ПМПА 1005 |
Продовження таблиці 4.1 |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
|
|
330 |
Аудиторські процедури |
Застосування спрощених аудиторських процедур через масштаби діяльності підприємства |
МСА 330 «Аудиторські процедури відповідно до оцінених ризиків» |
500 |
Аудиторські докази |
До особливих проблем збору і отримання аудиторських доказів на малому підприємстві відносять: 1) домінуюча роль власника-менеджера; 2) відсутність процедур СВК, документування і облік всіх господарських операцій. При відсутності СВК в ході аудиту необхідно: зіставляти суми, відображені в обліку з іншими джерелами. |
ПМПА 1005 МСА 500 «Аудиторські докази» |
700 |
Аудиторський висновок |
При складанні звіту аудитор повинен відобразити обмеження об’єму аудиту. Цей чинник практично завжди властивий аудиту малих підприємств і пов’язаних з постановкою бухгалтерського обліку на них і з організацією СВК. Ця обставина приводять аудитора до необхідності висловлювати модифіковану думку – умовно-позитивну думку або відмови від висловлення думки |
ПМПА 1005 МСА 700 «Висновок незалежного аудитора щодо фінансових звітів загального призначення» та МСА 701 «Модифікація висновку незалежного аудитора». |
720 |
Інша інформація в документах, містять перевірену фінансову звітність |
Аудитор ознайомлюється з іншою інформацією для виявлення суттєвих суперечностей з перевіреними фінансовими звітами |
ПМПА 1005 |
Планування аудиту має проводитися аудитором відповідно до принципів проведення аудиту, визначених МСА 100 «Завдання з надання впевненості», МСА 200 «Мета та загальні принципи перевірки фінансових звітів», а також з урахуванням комплексності, безперервності та оптимальності планування. При підготовці загального плану аудиту можна виділити три основні етапи:
А) попереднє планування, яке включає умови домовленості про аудиторську перевірку (МСА 210), знання бізнесу клієнта (МСА 310);
Б) підготовка та складання загального плану аудиту, визначення стратегії аудиту з урахуванням вимог МСА 320 «Суттєвість в аудиті», МСА 400 «Оцінка ризиків та внутрішній контроль», «Аналітичні процедури» (МСА 520), «Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркової перевірки» (МСА 530), «Використання роботи іншого аудитора» (МСА 600);
В) підготовка та складання програми аудиту - формування аудиторських доказів (МСА 500).
При підготовці загального плану і програми аудиту важливо, насамперед, вивчити особливості системи бухгалтерського фінансового обліку та фінансової звітності й дати оцінку системи внутрішнього контролю.
Загальний план аудиту включає такі питання: умови договору на виконання аудиту; зміст аудиторського звіту (висновку), строк його подання; відповідальність аудитора згідно із Законом України "Про аудиторську діяльність"; відповідальність замовника (клієнта) за подану фінансову звітність; система і форма бухгалтерського фінансового обліку; фінансова звітність, використана для аудиту; виконавці аудиту; тривалість аудиторської перевірки; бюджет часу і затрат; вплив на аудит Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, Інструкції щодо застосування плану рахунків, Положень (стандартів) бухгалтерського обліку та інших нормативно-правових і законодавчих актів; визначення найбільш важливих етапів і завдань аудиту; ступінь довіри до системи бухгалтерського фінансового обліку і внутрішнього контролю; робота внутрішніх аудиторів і масштаби їх залучення; сутність і обсяг аудиторських доказів; умови, що вимагають особливої уваги (можливість помилки, обману тощо); аудиторський ризик; залучення експертів.
Основною метою аудитора, при вивченні достовірності даних фінансової звітності суб’єкта малого підприємництва є встановлення їх достовірності і відповідності здійснених суб’єктом господарювання господарських операцій нормативним актам, що діють в Україні. Повнота і достовірність звітних показників є однією з найбільш важливих вимог, які висуваються до фінансової звітності.
Програма аудиторської перевірки – це основа детального планування часу і витрат. Плани допомагають проводити роботу в межах часу, необхідного клієнту і аудитору, і є підставою для встановлення гонорару. Вони мають бути достатньо детально розроблені, щоб виконавці могли завершити завдання у відносно короткий термін і, таким чином, ефективно розпоряджатися своїм часом.
У додатку Д подано програму аудиторської перевірки фінансової звітності ТОВ «Ядерне паливо». Крім аудиторської програми аудитор також проводить тестування системи внутрішнього контролю. Так тест відповідності даних звіту про фінансові результати (ф. 2-м) в частині даних за перевірених самим аудитором наведено у Додатку Ж. Тест відповідності даних Балансу (ф. 1-м) в частині даних за перевірених самим аудитором представлено у Додатку З.