26. Методика анализа общей суммы и уровня затрат на производство продукции (и)

Для сравнения совокупных затрат предприятия целесообразно количество всех видов продукции отчетного периода оценить по фактической себестоимости единицы продукции предшествующих периодов, а также по плановой и фактической себестоимости отчетного периода.

Общая сумма затрат (З_общ) может изменяться из-за:

– объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП_общ);

– ее структуры ( );

– уровня переменных затрат на единицу продукции (b_i);

– суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А).

Факторная модель для анализа общей суммы затрат на производство продукции имеет следующий вид:

З_общ = ∑ (VВП_общ ∙ ∙ b_i ) + А.

Для расчета влияния факторов на общую сумму затрат на производство продукции может применяться способ цепной подстановки.

Наиболее существенным фактором изменения затрат на производство является объем и структура выпуска продукции, поэтому дополнительно исчисляют относительную экономию (перерасход) затрат через коэффициент изменения товарной продукции:

, где

Э(П) – относительная экономия (перерасход) затрат;

З¹ – сумма фактических затрат отчетного периода

З⁰ – базисная сумма (плановая, прошлого периода) затрат отчетного периода;

К_тп – коэффициент изменения товарной продукции: фактически в отчетном периоде (ТП¹) по отношению к базисной величине (ТП⁰)

26. Алгоритм факторного анализа прямых материальных и трудовых затрат (и)

Прямые материальные затраты:

Факторный анализ: ПМЗ(прямые мат.затраты)=Q*Cмз

ГДЕ:

Q-объем товарной продукции

C-материальные затраты

пл-плановые

ф-фактические

ТП=(объем прод факт*100)\объем по плану из всего вычесть 100

Δ_{Q, стр} ПМЗ=∑Q_ф·С_{МЗ пл} – ∑Q_пл·С_{МЗ пл}=

Δ_Q ПМЗ=

Δ_стр ПМЗ= Δ_{Q, стр} ПМЗ – Δ_QПМЗ=.

Δ_{С мз} ПМЗ=∑Q_ф·С_{МЗ ф} – ∑Q_ф·С_{МЗ пл,}=

Δ_общ.ПМЗ=∑Q_ф·С_{МЗ ф} – ∑Q_пл·С_{МЗ пл,}=

Прямые трудовые затраты(ПТЗ):

ПТЗ=Q*Cтз

Q-объем товарной продукции

Стз-трудовые затраты (все в т.р) ТП=(объем прод факт*100)\объем по плану из всего вычесть 100

Δ_{Q, стр} ПТЗ=∑Q_ф·С_{ТЗ пл} – ∑Q_пл·С_{ТЗ пл}=

Δ_Q ПТЗ=

Δ_стр ПТЗ= Δ_{Q, стр} ПТЗ – Δ_QПТЗ=

Δ_{С тз} ПТЗ=∑Q_ф·С_{ТЗ ф} – ∑Q_ф·С_{ТЗ пл,}=

Δ_общ.ПТЗ=∑Q_ф·С_{ТЗ ф} – ∑Q_пл·С_{ТЗ пл}

26. Методика анализа косвенных затрат (и)

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

Зск = Зпл х (100 + ТП% х Кз) / 100,

где Зск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции; Зпл - плановая сумма затрат по статье; ТП% -перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %; Kз - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:

На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на один машинно-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ цеховых и общезаводских расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения:

общей суммы цеховых и общезаводских расходов (НРобщ);

суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);

объема производства продукции (VВПi).

Данные зависимости можно представить следующим образом:

Если уже известно, за счет каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы цеховых или общезаводских расходов за счет i-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции:

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка — один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.