Разработка общего плана и программы аудита

Методика аудиторской проверки операций с животными на выращивании и откорме базируется на общих принципах аудита, установленных Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и включает три этапа: планирование, сбор аудиторских доказательств, обобщение и оформление результатов проверки.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности, где предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Проведем аудиторскую проверку животных на выращивании и откорме по данным первичных документов, регистров учета и отчетности.

Прежде чем перейти к разработке общего плана проверки необходимо установить приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений.

Все данные составлены на основе на основе данных бухгалтерской отчетности - «СПК ИРО»

Таблица 1 - Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль	3193	5	159,65
Валовой объем реализации без НДС	17787	2	355,74
Валюта баланса	49563	2	991,26
Собственный капитал	48443	10	4844,3
Общие затраты предприятия	19143	2	382,86

1. Найдем среднее значение:

(3193+17787+49563+48443+19143)/5 = 27625,8 тыс. руб.

2. Найдем мах и мin значение уровня

Мах = 4844,3тыс. руб.

Мin = 159,65 тыс. руб.

3. Найти на сколько мах и мin значение уровня существенности отклоняется от среднего.

Мin = 27625,8-159,65/27625,8*100=99,42%

Мах = 27625,8-4844,3/27625,8*100=82,46%

Отклонение, больше 30% существенно, и показатели нужно исключить, то есть 4844,3 тыс. руб. и 159,65 тыс. руб.

4. Найдем новое среднее значение:

(17787+49563+19143)/3=28831 тыс. руб.

Округлим данное значение до 29000 тыс. руб.

Следовательно, уровень существенности составляет (29000-28831)/28831*100 = 0,586 тыс. руб.

Далее необходимо рассчитать приемлемый аудиторский риск.

Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и/или искажения после подтверждения ее достоверности или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственный риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели: ПАР = ВХР * РК * РН,

где ПАР - приемлемый аудиторский риск. Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР - внутрихозяйственный риск. Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК - риск контроля. Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения. Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину [5 c. 384].

Для операций движения животных на выращивании и откорме внутрихозяйственный риск можно оценить как высокий, т.к. имеется большая вероятность злоупотреблений (хищений, завышения себестоимости израсходованных материальных ресурсов и т.п.), ошибок в бухгалтерском учёте, неправильного оформления операций и др.

В соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» и № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» для разработки эффективного подхода к аудиту учета животных на выращивании и откорме на стадии планирования производятся изучение и предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля (СВК) клиента, которая подтверждается или корректируется в ходе проверки. Оценку СВК осуществляют путем тестирования на заранее подготовленные перечни вопросов, ответы на которые аудитор получает путем наблюдения, опроса сотрудников, просмотра и анализа информации, содержащейся в системной, первичной учетной и другой документации аудируемого лица. К таким вопросам можно отнести:

1. Виды и группы животных, содержащиеся на предприятии; поголовье скота, их размещение – чем больше видов и групп животных содержится на предприятии, тем разнообразнее и многочисленнее операции по данному участку учета, а, следовательно, выше вероятность искажений.

2. Наличие условий, обеспечивающих сохранность животных – оценивается эффективность средств контроля аудируемого лица: наличие материально ответственных лиц, отвечающих за сохранность животных, и договоров о полной материальной ответственности с ними; обеспечение охраны в местах содержания животных.

3. Порядок и периодичность проведения инвентаризации животных, отражение результатов инвентаризации в учете.

4. Наличие и контроль за соблюдением графика документооборота по операциям учета животных на выращивании и откорме – изучение процедур передачи сведений из производственных подразделений в бухгалтерию.

5. Наличие внутренних методик по калькулированию себестоимости услуг, оказываемых с помощью животных.

6. Организация сводного и аналитического учета животных – установление наличия и ведения книги учета движения животных и птицы, оценка порядка и своевременности их оформления.

7. Контроль за операциями по движению животных (приплод, перевод из группы в группу, падеж) – выяснение аудитором на кого возложены функции контроля за полнотой оприходования приплода, прироста, правильностью списания падежа. [2 c. 28]

По результатам опроса по вопроснику можно сделать следующие выводы: уровень организации и осуществления внутреннего контроля по вопросам исследования находится на низком и ниже среднего уровнях. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля – это отсутствие фактического контроля за движением животных на выращивании и откорме.

Рабочий документ аудитора Тест проверки состояния системы внутреннего контроля животных на выращивании и откорме на условном предприятии. Организация: «СПК ИРО» Руководитель: Аюшеев Т.Д. Аудитор (ФИО): Балсанов Д-Н. Проверяемый участок учета: Организация бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме Дата начала проверки: 02.05.2016 г. Дата окончания проверки: 16.05.2016 г. Проверяемый период: с 01.01.2015 г. по 31.12.2015 г.
Содержание	Ответы
	Да	Нет	Примечание
1. Организация внутреннего контроля имеется ли программа внутреннего контроля имеется ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия, имеется ли должностные инструкции или положения о работе службы внутреннего контроля	-	+	-
2. Используются ли организацией унифицированные формы первичных документов	-	+	+

Продолжение таблицы.

3. Полнота отражения в учёте: В полном объёме заполняются приходные документы Отражается ли учёт животных на выращивании и откорме на дату утверждения актов приёма-передачи	- +	+ -	+
4. Вопросы организации аналитического учёта: Сверяются ли данные аналитического учёта с регистрами синтетического учёта	+	-	-
5. Выбраны ли методы оценки и учёта на счетах животных на выращивании и откорме в учётной политике	+	-	-
6. Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования животных на выращивании и откорме	+	-	-

Так как между внутрихозяйственным риском, риском средств контроля и риском необнаружения существует обратная зависимость, то риск необнаружения составляет 10%, т.е. предполагается, что риск не обнаружить существенные ошибки в документах при помощи процедур составляет 10%.

Приемлемый уровень аудиторского риска составил 4%. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%. Полученное значение не превышает 5%, следовательно, риск приемлемый.

По результатам тестирования СВК и оценки аудиторского риска аудитор разрабатывает план и программу аудиторской проверки операций по учету животных на выращивании и откорме. Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. Общий план аудиторской проверки учета животных на выращивании и откорме на исследуемом предприятии представлен ниже.

Рабочий документ аудитора

ОБШИЙ ПЛАН АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЁТА ЖИВОТНЫХ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ Организация: «СПК ИРО» ФИО директора организации: Аюшеев Т.Д. Проверяемый участок учёта: Животные на выращивании и откорме Проверяемый период: с 01.01.15 по 31.12.15 г. Аудитор (ФИО): Балсанов Д-Н. Дата начала проверки: 01.12.15 г. Дата окончания проверки: 29.12.15 г.
Процедура	Средство	Цель применения
1). Инвентаризация животных на выращивании и откорме	Инвентаризационная опись	Подтверждение фактического количества животных на выращивании и откорме
2). Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций	Журналы – Ордера	методологии, передвижения животных на выращивании и откорме соблюдения Проверка
3). Контроль от первичных документов до регистров учёта	Главная книга, Ведомости	Обнаружение неучтенных операций по движению животных на выращивании и откорме
4). Проверка документов: а) по формальным признакам б) арифметическая проверка в) сопоставление документов		Подтверждение достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций

Продолжение таблицы.

5). Аналитические процедуры	Квартальные и месячные отчеты производства, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы	Выявление областей потенциального риска, оценка эффективности деятельности предприятия
29 декабря 2015 г. Подпись аудитора Д-Н. Балсанов

Далее необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа проведения аудита включает те же этапы, что и общий план, является его развитием и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа должна содержать процедуры, необходимые для сбора достаточных надлежащих аудиторских доказательств:

• проверка фактического наличия животных, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности аудируемого лица на конец отчетного периода (рекомендуется провести инвентаризацию животных на выращивании и откорме, которая может быть проведена сплошным или выборочным способом по отдельным видам и половозрастным группам животных. При обнаружении расхождений в количестве животных выявляются их причины);

• проверка документального подтверждения прав организации на данный вид оборотных активов (устанавливается наличие документов, подтверждающих происхождение данного актива: по собственным животным – акты на оприходование приплода, на перевод животных из группы в группу; по покупным животным – договоры купли-продажи);

• проверка реальности (документальная подтвержденность) операций по движению животных (устанавливается наличие подтверждающих первичных документов, правильность их оформления и соответствие данным книги учета движения животных и птицы, отчета о движении скота и птицы);

• проверка полноты отражения операций в бухгалтерском учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде;

• проверка правильности калькулирования себестоимости услуг, оказываемых с помощью животных в соответствии с принятой учетной политикой и действующими методическими рекомендациями (путем арифметического пересчета аудитор проверяет достоверность расчетов фактической себестоимости услуг);

• проверка правильности оценки всех операций по движению животных в бухгалтерском учете и отчетности;

• проверка правильности синтетического учета операций по поступлению и выбытию животных;

• проверка полноты и правильности раскрытия всей существенной информации о животных на выращивании и откорме в финансовой (бухгалтерской) отчетности.[4 c. 432]

Программа аудита животных на выращивании и откорме в «СПК ИРО» выглядит следующим образом.

Рабочий документ аудитора

ПРОГРАММА АУДИТА ЖИВОТНЫХ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ Организация: «СПК ИРО» ФИО директора организации: Аюшеев Т.Д. Проверяемый участок учёта: Животные на выращивании и откорме Проверяемый период: с 01.01.15 по 31.12.15 г. Аудитор (ФИО) Балсанов Д-Н. Дата начала проверки: 02.05.16 г. Дата окончания проверки: 16.05.16 г.
Дата проведения	Этап проверки	Объект аудиторской проверки
02.05-16.05	Детальная проверка данных регистров учета животных на выращивании и откорме, их подсчет и сверка с данными счетов Главной книги	Ведомости, журналы-ордера, Главная книга
02.05-16.05	Выбрать контрольный объект животных на выращивании и откорме по данным регист­ров учета: а) провести инвентаризацию (осмотр)животных на выращивании и откорме	Инвентаризационные описи, результаты текущей инвента­ризации, акты приема-передачи, договоры, накладные
02.05-16.05	Подготовить список поступления и распределения животных на выращивании и откорме: а) проверить документально правиль­ность определения и полноту отраже­ния в учете первоначальной стоимости животных на выращивании и откорме	Договоры, счета-фактуры, накладные, акты приема-передачи, акты списания, Главная книга
02.05-16.05	Провести анализ эффективности животных на выращивании и откорме	Аналитические расчеты (процедуры)

Продолжение таблицы.

02.05-16.05	Проверить данные инвентаризации животных на выращивании и откорме и сравнить ее резуль­таты с данными аналитического учета	Инвентаризационные описи
02.05-16.05	Проверить правильность оценки всех операций по движению животных в бухгалтерском учете и отчетности	Журналы-ордера
02.05-16.05	Проверить правильность синтетического учета операций по поступлению и выбытию животных	Журналы-ордера
02.05-16.05	Проверить полноту и правильность раскрытия всей существенной информации о животных на выращивании и откорме в финансовой (бухгалтерской) отчетности	Бухгалтерский баланс, Главная книга, и др.
Исполнитель: Балсанов Д-Н. 16.05.2016г.

Результаты проверки наличия и учета животных на выращивании и откорме отражаются в рабочих документах аудитора, состав и содержание которых он определяет самостоятельно. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» выявленные в процессе аудита искажения и рекомендации по их устранению в письменной форме доводятся до сведения руководства аудируемого лица. [2 c. 49 ]

В ходе аудиторской проверки операций по учету животных на выращивании и откорме аудитор систематизирует информацию, полученную в качестве аудиторских доказательств. Аудитор оценивает все выявленные в ходе проверки нарушения, определяет характер данных ошибок, причины возникновения, оценивает их существенность и описывает в отчете аудитора. На основе замечаний аудитор формирует выводы в аудиторском заключении.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ по проверке учета животных на выращивании и откорме в «СПК ИРО» за период с 01 января 2015 г. по 31 декабря 2015 г. АУДИТОР: Балсанов Д-Н.С. АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО: Полное наименование: «Сельскохозяйственный производственный кооператив ИРО» Сокращенное наименование: «СПК ИРО» Свидетельство о государственной регистрации: ОГРН 1020300817020 Место нахождения: Селенгинский р-н. с. Ташир ул. Карла Маркса 38 1. Мы провели аудит организации бухгалтерского учета в «СПК ИРО» за период с 01 января 2015 г. по 31 декабря 2015 г. включительно. Проверенная документация состоит из: 1) первичных документов по участкам учета; 2) регистров учета по счету; 3) бухгалтерской отчетности; 4) налоговых деклараций. 2. Ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой отчетности несет руководитель Аюшеев Т.Д.

Продолжение таблицы.

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведения аудита. 3. Бухгалтерский учет (бухгалтерская) отчетность «СПК ИРО» за период 01 января 2015 г. по 31 января 2015 г. не подвергалась аудиторской проверки. 4. Мы провели аудит в соответствии: – с Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 307 – ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с последующими изменениями и дополнениями); – с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 № 696 (с последующими изменениями и дополнениями). 5. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что предоставленная финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит был проведен на выборочной основе и включал в себя: Аудит фактического наличия животных; Аудит документального подтверждения операций по учету животных на выращивании и откорме. Аудит оценки животных на выращивании и откорме; Аудит калькулирования себестоимости услуг, оказываемых с помощью животных. 6. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. 7. По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы имели возможность наблюдать за организацией бухгалтерского учета и тем самым убедиться в достоверности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, финансовая (бухгалтерская) отчетность «СПК ИРО» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2015 г. и результаты финансово-экономической деятельности за период с 01 января 2015 г. по 31 декабря 2015 г. включительно. Дата аудиторского заключения: 20 мая 2015 года Руководитель аудиторской проверки ___________ / / Аудитор ___________ /Д-Н.С. Балсанов/

По результатам аудиторской проверки, можно сделать вывод, что вся существенная информация о животных на выращивании и откорме, а также информация, раскрытие которой требуется действующими нормативными актами, правильно классифицирована и полно и точно представлена в бухгалтерской отчетности клиента и пояснительной записке к ней.

По моему мнению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить правильность составления баланса, правильное отнесение стоимости животных на выращивании и откорме.