- •Департамент образования города Москвы
- •Финансовый колледж № 35 курсовая работа
- •Оглавление
- •Глава 1. Понятие и значение налогового планирования
- •Глава 2. Виды налоговых правонарушений и преступлений
- •Глава 3. Практическая часть..............................................................................................31
- •Введение
- •Глава 1. Понятие и значение налогового планирования
- •Характеристика налогового планирования и его элементы
- •Этапы налогового планирования
- •Правила налогового планирования
- •Риски налогового планирования
- •Глава 2. Виды налоговых правонарушений и преступлений
- •2.1. Понятие и состав налоговых правонарушений и преступлений
- •Состав налогового правонарушения
- •2.2. Виды налоговых правонарушений и преступлений
- •Административная ответственность за налоговые правонарушения
- •Уголовная ответственность за налоговые правонарушения
- •Глава 3. Практическая часть
- •Список используемых источников и литературы
- •I. Источники
- •1.1. Опубликованные
- •1.2. Судебная практика
- •II. Литература
- •III. Ресурсы Интернет
Состав налогового правонарушения
Состав налогового правонарушения включает в себя четыре элемента.
Объект налогового правонарушения — это те общественные отношения, которым в результате совершения таких правонарушений причиняется вред. Объектом налоговых правонарушений выступают фискальные интересы государства, направленные на формирование доходной части бюджетов всех уровней.
Субъект налогового правонарушения — это лицо, совершившее такие правонарушения и способное понести за них налоговую ответственность. Для того, чтобы быть признанным субъектом налогового правонарушения, лицо должно удовлетворять совокупности обязательных признаков, указанных в ст. 107 и в ст.108 НК РФ.
Объективная сторона налогового правонарушения — представляет собой внешнее проявление налогового правонарушения, то есть его физическую сторону, которая может непосредственно восприниматься с помощью органов чувств человека. Объективная сторона означает такую характеристику противоправного деяния, которая позволяет ответить на вопрос о том, каким способом это деяние совершено. При этом по конструкции объективной стороны (то есть по способу ее законодательного описания) все составы налоговых правонарушений подразделяются на:
материальные, объективная сторона которых представляет собой единство трех элементов: противоправности, наличия негативных последствий и причинно-следственной связи между противоправным деянием и негативными последствиями. Такие налоговые правонарушения признаются оконченными в момент наступления вредных последствий. К материальным составам относится, например, неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора6;
формальные, момент окончания которых непосредственно не связывается с фактическим наступлением вредных последствий. Для признания таких правонарушений оконченными достаточно самого факта совершения описанного в НК РФ противоправного деяния. Вредные же последствия лежат за пределами объективной стороны и на квалификацию налогового правонарушения не влияют. К формальным относится, например, нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе7.
Субъективная сторона налогового правонарушения образует его психологическое содержание, поэтому она является внутренней (по отношению к объективной) стороной налогового правонарушения. Субъективная сторона характеризует психическую деятельность лица, непосредственно связанную с совершением налогового правонарушения. В НК РФ нашел отражение традиционный подход к субъективной стороне, в основе которого лежит вина правонарушителя8.
2.2. Виды налоговых правонарушений и преступлений
Главой 16 НК РФ установлены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. Наиболее часто встречающиеся на практике налоговые правонарушения можно представить в виде таблицы 1.
Таблица 1
Налоговая ответственность
№ |
Вид правонарушения |
Основание |
Кто несет ответственность |
Штраф |
1 |
Нарушение порядка подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (далее – н.о.) |
Ст. 116 НК РФ |
Налогоплательщики |
10000 руб. |
2 |
Ведение деятельности без постановки на учет в н.о. |
Ст. 116 НК РФ |
Организации и индивидуальные предприниматели |
10% от доходов, но не менее 40000 руб. |
3 |
Непредставление декларации в н.о. по месту учета |
Ст. 119 НК РФ |
Налогоплательщики |
5% от суммы налога, подлежащей уплате, за каждый полный или неполный месяц, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. |
4 |
Непредставление расчета финансового результата инвестиционного товарищества в н.о. |
Ст. 119 НК РФ |
Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета |
1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления |
5 |
Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме |
Ст. 119.1 НК РФ |
Организации Индивидуальные предприниматели Налогоплательщики |
200 руб. |
6 |
Представление в н.о. расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения |
Ст. 119.2 НК РФ |
Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета |
40000 руб. |
7 |
Представление в н.о. расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения, совершенное умышленно |
Ст. 119.2 НК РФ |
Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета |
80000 руб. |
8 |
Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода |
Ст. 120 НК РФ |
Организации |
10000 руб. |
9 |
Грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода |
Ст. 120 НК РФ |
Организации |
30000 руб. |
10 |
Грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения, если эти деяния повлекли занижение налоговой базы |
Ст. 120 НК РФ |
Организации |
20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 руб. |
11 |
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий |
Ст. 122 НК РФ |
Организации и индивидуальные предприниматели |
20% от неуплаченной суммы налога |
12 |
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий, совершенных умышленно |
Ст. 122 НК РФ |
Организации и индивидуальные предприниматели |
40% от неуплаченной суммы налога |
13 |
Сообщение ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником |
Ст. 122.1 НК РФ |
Участник консолидированной группы налогоплательщиков |
20% от неуплаченной суммы налога |
14 |
Сообщение ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником, совершенное умышленно |
Ст. 122.1 НК РФ |
Участник консолидированной группы налогоплательщиков |
40% от неуплаченной суммы налога |
15 |
Неправомерное неперечисление или неполное перечисление налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом |
Ст. 123 НК РФ |
Налоговые агенты |
20% от суммы, подлежащей перечислению |
16 |
Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого н.о. приняты обеспечительные меры в виде залога |
Ст. 125 НК РФ |
Налогоплательщики
|
30000 руб. |
17 |
Непредставление в установленный срок документов или иных сведений |
Ст. 126 НК РФ |
Налогоплательщики Плательщики сбора Налоговые агенты |
200 руб. за каждый непредставленный документ |
18 |
Непредставление налоговому органу документов, выразившееся в отказе контролирующего лица представить имеющиеся у него документы, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями |
Ст. 126 НК РФ |
Контролирующее лицо |
100000 руб. |
19 |
Непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике, отказ лица представить имеющиеся у него документы со сведениями о налогоплательщике по запросу н.о. либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями |
Ст. 126 НК РФ |
Физическое лицо |
1000 руб. |
Организации и индивидуальные предприниматели |
10000 руб. |
|||
20 |
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин |
Ст. 128 НК РФ |
Лицо, вызываемое по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля |
1000 руб. |
21 |
Неправомерный отказ от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний |
Ст. 128 НК РФ |
Лицо, вызываемое по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля |
3000 руб. |
22 |
Отказ от участия в проведении налоговой проверки |
Ст. 129 НК РФ |
Эксперт, переводчик и/или специалист |
500 руб. |
23 |
Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода |
Ст. 129 НК РФ |
Эксперт, переводчик и/или специалист |
5000 руб. |
24 |
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить н.о. |
Ст. 129.1 НК РФ |
Налогоплательщики |
5000 руб. |
25 |
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить н.о., совершенное повторно в течение календарного года |
Ст. 129.1 НК РФ |
Налогоплательщики |
20000 руб. |
26 |
Нарушение порядка регистрации в н.о. объекта налогообложения налогом на игорный бизнес либо порядка регистрации изменений количества объектов налогообложения |
Ст. 129.2 НК РФ |
Организации и индивидуальные предприниматели |
Трехкратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения |
27 |
Нарушение порядка регистрации в н.о. объекта налогообложения налогом на игорный бизнес либо порядка регистрации изменений количества объектов налогообложения, совершенное более одного раза |
Ст. 129 НК РФ |
Организации и индивидуальные предприниматели |
Шестикратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения |
28 |
Несообщение в установленный срок н.о. сведений об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, физического лица, индивидуального предпринимателя |
Ст. 132 НК РФ |
Коммерческие банки |
40000 руб. |
Необходимо обратить внимание на презумпцию невиновности лица, привлекаемого к налоговой ответственности. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Принцип презумпции невиновности закреплен в ст. 49 Конституции РФ: “Каждый обвиняемый в совершении преступления считается невиновным, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу приговором суда. Обвиняемый не обязан доказывать свою невиновность. Неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу обвиняемого”, а также в п. 6 ст. 108 НК РФ. Налогоплательщик добросовестный, пока не доказано обратное9.