- •Лекция 1. Экономическая сущность налогов
- •1. Элементы налога
- •Предмет и объект налогообложения
- •Налоговая база
- •Ставка налога
- •Налоговый период (ст. 55)
- •Порядок исчисления налога (ст. 52)
- •Порядок и сроки уплаты налога
- •2. Функции налогов и их взаимосвязь
- •Налоговые льготы (ст. 56)
- •3. Совокупность принципов налогообложения
- •Система принципов налогообложения
- •Экономические
- •Юридические
Предмет и объект налогообложения
Предмет налогообложения – это реальные вещи (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага (государственная символика, экономические показатели и т.п.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.
Согласно ст. 38 НК объектом налогообложения выступает имущество, доход, прибыль, стоимость реализованных товаров (выполняемых работ, оказанных услуг) или иное экономическое обоснование с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.
Объекты налогообложения
Виды объектов налогообложения |
Примечание (особенности определения основных понятий для целей налогообложения) |
Реализация товаров (работ, услуг) |
Товар – любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворении потребностей организации и (или) физических лиц. Услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления |
Имущество |
Имущество – это виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК |
Прибыль |
Как правило, прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов |
Доход |
Доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить, и определяемая в соответствии с главами части второй НК
|
Расход |
Например, такими расходами могут быть выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (является объектом налогообложения ЕСН) |
Иное обстоятельство |
Такое обстоятельство должно иметь стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога |
Или другими словами, объект налогообложения – юридические факты (права, действия, результаты действий), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог:
права имущественные (право собственности на имущество, право пользования имуществом) и неимущественные (право пользования, право на вид деятельности);
действия (деятельность) субъекта (реализация товаров, операции с ценными бумагами, ввоз и вывоз товаров на территорию страны);
результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход, прибыль).
Следовательно, объект и предмет налогообложения – понятия не тождественные. Предмет налогового обложения обозначает признаки фактического характера, а объект налогообложения – признаки юридического характера.