- •Учет активов предприятия Содержательный модуль 6. Учет основных средств и других необоротных активов
- •6.1. Понятие и классификация основных средств
- •Классификация основных средств в зависимости от различных признаков
- •6.2. Учет наличия и поступления основных средств. Документальное оформление движения основных средств
- •6.3.Оценка основных средств
- •6.4. Амортизация основных средств
- •6.5. Синтетический учет движения основных средств
- •6.6. Инвентаризация основных средств и отображение ее результатов в учете
- •6.7. Особенности учета нематериальных активов и других необоротных материальных активов
- •Особенности учета малоценных необоротных активов
- •Отражение на счетах учета поступления мна
- •Начисление амортизации
Особенности учета малоценных необоротных активов
Согласно разработанным стандартам по учету производственных запасов и Плана счетов, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы были разделены на две части:
1) срок службы которых не превышает одного года; они должны учитываться как запасы в соответствии с П (С) БУ 9 «Запасы»;
2) сроком службы более года, именуемые малоценные необоротные активы, которые должны учитываться как внеоборотные активы в соответствии с П (С) БУ 7 «Основные средства».
В составе внеоборотных активов на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы» отражается стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), срок полезного использования которых более одного года, в частности, специальные инструменты и приспособления, стоимость которых погашается начислением износа по установленной предприятием ставке (норме) с учетом ожидаемого способа использования таких объектов. Планом счетов предусмотрено учитывать малоценные предметы, срок службы которых более года, по первому классу счетов в активном балансовом счете 11 субсчете 2, то есть на субсчете 112 «Малоценные необоротные активы» (МНА).
Особенностью учета МНА на субсчете 112 является то, что все расходы, связанные с их приобретением или изготовлением, должны быть собраны на балансовом субсчете 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов». А потом общая сумма осуществленных расходов со счета 153 списывается и приходуется на субсчете 112.
Малоценные необоротные активы могут быть получены за плату (быть куплены) у поставщиков или изготовленные самостоятельно Их отражение на счетах зависит от способа поступления (табл.6.6.{1} {/1}
Таблица 6.6
Отражение на счетах учета поступления мна
№ |
Хозяйственная операция |
Корреспонденция счетов |
|
Д-т счета |
К-т счета |
||
1 |
2. |
3 |
4 |
ПРИОБРЕТЕНИЕ МНА |
|||
1 |
Оплата поставщику по договору за МНА (без НДС) |
153 |
631 |
2. |
Отражение налогового кредита в соответствии с документами поставщика |
641 |
631 |
3 |
Отражение суммы консультационных и посреднических услуг с приобретение МНА (Без НДС) |
153 |
685 |
4 |
Отражение налогового кредита
|
641 |
685 |
6 |
Передача в эксплуатацию МНА согласно акта ввода |
112 |
153 |
6 |
Оплата поставщику за полученные МНА |
631 |
311 |
7 |
Оплата за посреднические услуги |
685 |
311 |
ИЗГОТОВЛЕНИЕ МНА |
|||
Подрядный способ (согласно счета) |
|||
1 |
Получение МНА, изготовленных подрядным способом на сумму всех расходов (без НДС) |
153 |
631 |
2. |
Налоговый кредит в документах подрядной организации |
641 |
631 |
3 |
Оприходование МНА после изготовления |
112 |
153 |
Хозяйственный способ (согласно калькуляции) |
|||
1 |
Приобретение материалов для изготовления МНА |
20 |
631 |
2. |
Отражение налогового кредита |
641 |
631 |
3 |
Списание материалов на изготовление МНА |
153 |
20 |
4 |
Начислена зарплата рабочим за изготовление МНА |
153 |
66 |
6 |
Начисление сборов в ЕСВ |
153 |
65 |
6 |
Отображение транспортных услуг по доставке материалов для изготовления МНА (без НДС) |
153 |
631 |
7 |
Налоговый кредит в документах транспортной организации |
641 |
631 |
8 |
Согласно акта ввода приходуются МНА, изготовленные хозяйственным способом |
112 |
153 |
Отражение операций по выбытию МНА по разным причинам на счетах учета приведены в табл. 6.7.
Таблица 6.7
Отражения выбытия МНА на счетах бухгалтерского учета
№ |
Хозяйственная операция |
Корреспонденция счетов |
|
Д-т счета |
К-т счета |
||
1 |
2. |
3 |
4 |
Безвозмездная передача |
|||
1 |
На сумму остаточной стоимости |
976 |
112 |
2. |
В сумме начисленного износа |
132 |
112 |
3 |
На сумму НДС (остаточная стоимость × 20%) |
976 |
641 |
Реализация |
|||
1 |
На отпускную стоимость объекта |
37 |
742 |
2. |
В том числе НДС |
742 |
641 |
3 |
Списание реализованного объекта с баланса:
Расходы на реализацию объекта При наличии дохода от продажи |
132 972 972 742 |
112 112 66, 31 и др.. 793 |
Ликвидация объекта |
|||
1 |
Списание ликвидируемого объекта с баланса:
|
132 976 |
112 112 |
2. |
Отражение суммы НДС |
976 |
641 |
3 |
На сумму расходов, связанных с ликвидацией |
976 |
66,31 и др.. |
4 |
Оприходования после ликвидации пригодных запчастей и материалов по цене возможного использования |
20 |
976 |
Недостаток малоценных необоротных активов, выявленная при инвентаризации |
|||
1 |
Списание износа отсутствующих объектов |
132 |
112 |
2. |
Списание остаточной стоимости недостающих МНА:
|
947 07 716 |
112 - 112 |
3 |
НДС, относится на виновное лицо (балансовая стоимость × индекс инфляции × 20%) |
716 |
641 |
4 |
Разница между общей суммой материального ущерба и фактическими затратами; БВ и НДС |
716 |
69 |
6 |
Общая сумма к возмещению виновной лицом |
375 |
716 |
6 |
Возмещения виновным лицом ущерба |
30,31, 66 |
375 |
7 |
Списание разницы по мере возмещения материального ущерба виновным лицом |
69 |
746 |
Передача МНА как вклад в уставный капитал другого предприятия |
|||
1 |
Списание с баланса:
|
132 14 |
112 112 |
2. |
Разница между остаточной стоимостью переданных объектов и справедливой стоимостью инвестиций |
14 |
746 |
Уценка МНА |
|||
1 |
Уменьшение суммы начисленного износа |
132 |
112 |
2. |
Уценка остаточной стоимости объектов |
975 |
112 |
Стоимость МНА, срок службы которых более года, погашается в виде начисленного износа, то есть постепенного переноса их стоимости на стоимость изготовленной продукции или выполненных работ.
Согласно П (С) БУ 7 «Основные средства» амортизация прочих необоротных материальных активов исчисляется по тем же методам, которые применяются и по основным средствам. Дополнительно, амортизация малоценных необоротных активов и библиотечных фондов может исчисляться в первом месяце использования объекта в размере 50% его стоимости, которая амортизируется, и остальных 50% стоимости, которая амортизируется, в месяце их выбытия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта в размере 100% его стоимости.
В бухгалтерском учете начисление износа на МБП по субсчету 112 отражается на пассивном балансовом счете 132 «Износ других необоротных материальных активов».
Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется в течение следующих сроков (табл. 6.8)
Таблица 6.8
Классификации групп нематериальных активов и минимально допустимых сроков их амортизации
Группы |
Срок действия права пользования |
1 |
2. |
группа 1 - права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде); |
согласно правоустанавливающего документа
|
группа 2 - права пользования имуществом (право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком, согласно закону, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п.); |
согласно правоустанавливающего документа
|
группа 3 - права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т.п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти; |
согласно правоустанавливающего документа
|
группа 4 - права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.п.) кроме расходы на приобретение которых признаются роялти; |
согласно правоустанавливающего документа, но не менее 5 лет
|
группа 5 - авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т.п. ) кроме расходы на приобретение которых признаются роялти; |
согласно правоустанавливающего документа, но не менее 2 года
|
группа 6 - другие нематериальные активы (право на ведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т.п.) |
согласно правоустанавливающего документа |
Таблица 6.9