4.Бюджет государства. Налоги и налоговая система государства

Составной частью финансов являются государственные финансы, которые состоят из государственного бюджета и внебюджетных фондов (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости, фонды обязательного медицинского страхования).

Государственный бюджет – это годовой план государственных расходов и источников их финансового покрытия. Его главное назначение – с помощью финансовых средств создать условия для эффективного развития экономики, решения общегосударственных задач, укрепление обороноспособности. Государственный бюджет служит основным инструментом государства в централизации и перераспределении валового общественного дохода.

Основными функциями государственного бюджета, как основного финансового плана государства, являются:

1. перераспределение национального дохода и ВВП, которое влияет на государственное регулирование и стимулирование экономики, финансовое обеспечение социальной политики;

2. контроль за образованием и использованием централизованного фонда денежных средств.

Роль государственного бюджета в социально-экономическом развитии общества заключается в следующем:

1. Государственный бюджет является инструментом воздействия на развитие экономики. С помощью государственного бюджета государство осуществляет перераспределение национального дохода и тем самым изменяет структуру общественного производства, влияет на социальные преобразования.

2. Государственный бюджет играет важную роль в решении социальных проблем путем улучшения бюджетного финансирования учреждений социальной сферы – просвещения, здравоохранения, социального обеспечения, жилищного строительства.

3. На современном этапе развития экономики государственный бюджет становится одним из основных инструментов государства в проведении экономической и социальной политики, преодолению экономического кризиса.

4. Государственный бюджет играет важную роль в выравнивании экономического развития регионов страны путем бюджетного финансирования объектов.

5. Основная роль бюджета состоит в том, что он ежегодно мобилизует и концентрирует денежные накопления предприятий, организаций и населения в централизованном государственном фонде для финансирования народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, укрепляя обороноспособность страны, на содержание органов государственной власти и образования резервов.

Как и любой другой, государственный бюджет состоит из доходной и расходной частей.

Доходы бюджета представляют собой поступающие в собственность государства и муниципальных образований денежные средства, финансовые ресурсы, необходимые для эффективного осуществления государственным и муниципальным образованиям возложенных на них публичных, социальных, экономических и иных функций.

1. В зависимости от уровня бюджетной системы доходы делятся на:

   • федеральные;

   • региональные (субъектов РФ);

   • местные (муниципальные).

2. В зависимости от источников поступления на:

   • собственные;

   • регулируемые.

3. В соответствии с бюджетной классификацией РФ:

   • налоговые;

   • неналоговые;

   • безвозмездные перечисления;

   • доходы целевых бюджетных фондов;

   • доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Налоговые доходы включают в себя:

• налоги на прибыль;

• налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы;

• налоги на совокупный доход;

• налоги на имущество;

• платежи за пользование природными ресурсами;

• налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции;

• прочие налоги, сборы, пошлины.

Неналоговые доходы устанавливаются органами представительной власти РФ и субъектов РФ. Перечень неналоговых доходов един для бюджетов всех уровней и устанавливается законом о бюджетной классификации РФ. Виды неналоговых доходов определяются Бюджетным кодексом РФ (статьи 41-54).

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ к неналоговым доходам относятся:

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

• доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящиеся в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления;

• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации и др.);

• доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации (кроме ссуд и бюджетных кредитов);

• иные неналоговые доходы.

Бюджетные расходы можно определить как процесс выделения и использования финансовых ресурсов, аккумулированных в бюджетах всех уровней бюджетной системы. Бюджетный кодекс Российской Федерации содержит иное определение. В соответствии с ним расходы бюджета – это денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.

В основе системы государственных расходов лежат некоторые принципы:

1. Принцип целевого направления средств (все государственные расходы имеют строго целевое назначение в соответствии с финансовыми планами).

2. Принцип безвозвратности (средства, использованные на хозяйственные, социальные и иные нужды государства, не нуждаются в обязательном возмещении).

3. Принцип бесплатности (выделение бюджетных средств производится без уплаты каких-либо платежей за пользование государственными ассигнованиями).

4. Принцип экономии (максимально возможный результат при наименьших затратах, предполагающий не сокращение расходов, а целесообразное их использование).

5. Контроль над расходованием средств (соблюдение законности и финансовой дисциплины при расходовании средств).

Расходы государственного бюджета тесно взаимосвязаны с его доходами. Эта взаимосвязь выражается в количественном соответствии расходов доходами, а также в их влиянии друг на друга. С одной стороны, объем расходов бюджета лимитируется жесткими рамками поступающих бюджетных доходов, причем последние в свою очередь определяются экономическими возможностями государства. С другой – расходы при надлежащем использовании бюджетных средств могут оказывать обратное влияние на доходы, содействуя росту производства, развитию науки, совершенствованию кадрового потенциала и т.д.

Превышение расходов над доходами ведет к образованию бюджетного дефицита, который покрывается государственными займами. Они осуществляются в виде продажи государственных ценных бумаг, займов у внебюджетных фондов, получения кредитов у банков. Второй способ покрытия бюджетного дефицита - путем дополнительной эмиссии денег.

Таблица 14 - Консолидированный бюджет РФ в 2010 г.⁹

Доходы	млрд руб.	в % к ВВП	Расходы	млрд руб.	в % к ВВП
Всего, из них:	14842,7	33	Всего, из них:	16754,4	37,3
налог на прибыль организаций	1774,5	3,9	на общегосударственные вопросы	1369,4	3
налог на доходы физических лиц	1790,5	4	- из них на обслуживание государственного и муниципального долга	266,3	0,6
задолженность и перерасчеты по отмененным налогам	35,5	0,1	на национальную оборону	1279,7	2,8
налог на добавленную стоимость:			на национальную безопасность и правоохранительную деятельность	1339,5	3
- на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	1329	3	на национальную экономику, из нее:	2326,3	5,2
- на товары, ввозимые на территорию РФ	1169,5	2,6
акцизы по подакцизным товарам (продукции):			- на топливно-энергетический комплекс	48,5	0,1
- производимым на территории РФ	441,4	1	- на сельское хозяйство и рыболовство	262,3	0,6
- ввозимым на территорию РФ	30,1	0,1	- на транспорт	464,6	1
налоги на совокупный доход	178,9	0,4	- на связь и информатику	69,1	0,2
налоги на имущество	628,2	1,4	- на прикладные научные исследования в области национальной экономики	122,9	0,3
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1440,7	3,2	- на другие вопросы в области национальной экономики	535,2	1,2
доходы от внешнеэкономической деятельности	3227,7	7,2	- на жилищно-коммунальное хозяйство	1071,4	2,4
доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	655,8	1,5	- на социально-культурные мероприятия	4903,5	10,9
платежи при пользовании природными ресурсами	77,6	0,2	Дефицит	1911,6	4,3
безвозмездные поступления	1512	3,4
доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности	46,1	0,1

Задолженность правительственных органов с течением времени накапливается и превращается в государственный долг (внутренний и внешний).

Под налогом, сбором, пошлиной понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

Налоги выполняют три важнейшие функции:

• фискальная (обеспечение финансирования государственных расходов),

• социальная (поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними),

• регулирующая (регулирование экономики).

Совокупность изымаемых налогов, сборов, пошлин, а также форм и методов их построения образуют налоговую систему.

К основным критериям, характеризующим налоговую систему, можно отнести следующие:

- рациональность;

- оптимальность;

- минимальное количество элементов, составляющих налоговую систему;

- справедливость, в том числе социальную справедливость распределения налогового бремени;

- простоту исчисления налогов;

- доступность и понимаемость налогообложения налогоплательщиками;

- экономичность;

- эффективность.

В настоящее время налоговая система России, с точки зрения структуры (элементов системы), представлена:

1) видами налогов и сборов (федеральные, региональные, местные);

2) законодательной базой (Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, законы, подзаконные акты, инструкции, распоряжения, письма и т.д.), определяющей функционирование налоговой системы;

3) Федеральной налоговой службой РФ, структурно входящей в состав Министерства финансов РФ;

4) Федеральной таможенной службой РФ, структурно входящей в состав Министерства экономического развития и торговли РФ;

5) субъекта налога (юридическими и физическими лицами) как основными участниками и носителями налогового бремени;

6) органами государственных внебюджетных фондов и их местными и региональными подразделениями и другими государственными структурами.

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имуществом юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ, услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

1. Иерархия уровня власти или уровень управления и власти. Согласно этому признаку налоги бывают федеральные, региональные и местные.

2. Объект обложения или сфера изъятия. Налоги можно подразделить на налоги, изымаемые с имущества, земли, ренты, капитала, работ, услуг, товаров, средств потребления и т.д.

3. Полнота прав использования налоговых сумм. Здесь можно выделить закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленный – представляет собой налог, который полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе поступает в соответствующий бюджет (только в федеральный, или региональ­ный, или местный), за которым он закреплен. Регулирующий налог – это налог, используемый для ре­гулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам, утвержденным в установленном порядке на определенный период времени или на налоговый период.

4. Источник уплаты налога. Налоги подразделяются на взимаемые с дохода (заработной платы, прибыли), выручки, себестоимости продукции и т. д. В основу классификации положен признак дохода субъекта налога, из которого вносится оклад налога в бюджет.

5. Субъект уплаты налога. Различают налоги, взимаемые с физических или юридических лиц.

6. Способ изъятия дохода. Существуют налоги прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или собственности (имущества) налогоплательщика, например, подоходный налог с физического лица, налог на прибыль с организации, налог на имущество, леса, земли, рудники и т.д. Косвенные налоги взимаются принудительно в виде надбавок к цене товара, с оборота реализации товаров (работ, услуг), т.е. в процессе потребления товаров (работ, услуг). К таким видам налогов относят акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, налог с продаж и др.

7. Метод обложения (по ставке). Налоги подразделяют на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, дифференциальные, ступенчатые и твердые.

8. Способ обложения. Налоги бывают кадастровые, декларационные, налично-денежные и безналичные.

Основными элементами налога являются:

- объект (предмет) налогообложения – это имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом с субъекта налога взимается налог (сбор, госпошлина);

- налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта (предмета) налогообложения;

- источник налога – доход субъекта налога, из которого вносится оклад налога (взимается налог);

- налоговая ставка – размер налога или величина налогового исчисления на единицу измерения налога налоговой базы;

- налоговый оклад – сумма налога, исчисляемая на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в соответствующий бюджет;

- налоговый период – календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет;

- порядок и сроки уплаты налога;

- единица обложения (налога) – единица изменения объекта (предмета) налога принятая за основу для начисления оклада налога и выраженная в рублях, тоннах, килограммах, квадратных метрах и других единицах измерения;

- сумма налога – сумма, исчисляемая на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в соответствующий бюджет;

- налоговая льгота – снижение размера налогообложения или представление субъекту налога преимущества по отношению к другому плательщику налога;

- порядок исчисления налога.