3. Налогово-правовые нормы и налоговые правоотношения

3.1. Налогово-правовые нормы и их особенности

Налогово-правовая норма – это установленное и охраняемое государством правило поведения участников налоговых отношений, заключающееся в наделении их определенными правами и обязанностями, неисполнение или ненадлежащее исполнение которых влечет за собой применение мер государственного принуждения.

Приведенное выше определение дано исходя из понятия правовой нормы, сформулированной общей теорией права и государства, поэтому содержит общие признаки, присущие правовым нормам других отраслей права:

– установление правовой нормы, в том числе и налогового права, осуществляется государством;

– в силу установления налогово-правовой нормы государством ее исполнение обеспечивается принудительной силой последнего;

– норма налогового права предоставляет участникам налоговых отношений юридические права и возлагает на них субъективные обязанности;

– норма налогового права, как и любая правовая норма – это правило общего характера. Она рассчитана не на какой-либо конкретный случай или обстоятельство, а на тот или иной вид случаев, обстоятельств и тем самым на определенную категорию общественных отношений. В ней даются общие, типичные варианты поведения субъектов налогового права, которые наиболее полно и последовательно отвечают интересам социальных слоев, осуществляющих руководство в обществе. Общий характер налогово-правовой нормы означает, во-первых, что она рассчитана на свое существование всякий раз, когда наличествуют обстоятельства, предусмотренные данной нормой, что она не прекращает свое действие после однократного применения, а действует постоянно и непрерывно. Во-вторых, общий характер нормы налогового права характеризуется персональной неконкретностью адресатов – она распространяет свое действие не на индивидуально определенных, а на любых лиц, которые вступают или могут вступать в правоотношения на ее основе, адресована, как правило, кругу лиц, определяемых общими признаками;

– налогово-правовая норма всегда закреплена в каком-либо нормативном акте, принятом компетентным государственным органом.

Вместе с тем налогово-правовые нормы обладают специфическими признаками, к которым относятся:

1) императивный (повелительный) характер, так как налоговая норма содержит, как правило, требование к налогоплательщикам на совершение определенных активных действий, адресованное в категорической форме и не допускающее его произвольного изменения;

2) общественная предопределенность (публичность), свидетельствующая об объективной направленности норм налогового права на реализацию общественных, а не частных интересов, так как они опосредованно воздействуют на экономику и обеспечивают государство необходимыми финансовыми средствами для реализации различных социальных интересов;

3) экономическая (целевая) направленность, свидетельствующая о том, что государство может финансировать свои потребности только исходя из доходов, получение которых определяется уровнем развития экономики, который, в свою очередь, во многом предопределен налоговой политикой, проводимой в стране, т. е. государство, предоставляя определенные льготы (преференции) для различных категорий плательщиков, воздействует на экономику в целом или отдельные ее отрасли;

4) отсутствие прототипа в общественной жизни. Это значит, что в смысле происхождения норм налогового права им очень редко предшествуют фактические правила поведения, складывающиеся в общественной жизни, поэтому законодатель сам, исходя из общественных потребностей, правовой политики, конструирует модель поведения в сфере налогообложения, а затем фиксирует ее в норме налогового права;

5) нестабильность, выраженная в постоянном изменении налогового законодательства посредством внесения в него изменений и дополнений, которые являются производными от динамичных процессов развития национальной экономики. Нестабильность налоговых норм может быть объяснена тем, что общественные отношения в области налогообложения подвержены не только воздействию правовых норм, но и воздействию целого ряда экономических и политических факторов. Так как экономические и политические аспекты налогообложения объективны, существуют и действуют всегда, нормы налогового права должны постоянно изменяться соответствующим образом для того, чтобы закрепить положительное воздействие на налоговые отношения экономических или политических факторов, или, наоборот, компенсировать негативное внешнее воздействие и обеспечить нормальное течение отношений.