2.2. Виды и учетная классификация государственной помощи

Государственная помощь предоставляется сельскохозяйственным и другим организациям агропромышленного комплекса в форме:

1) Денежных средств, которые, в зависимости из характера их предоставления, делятся на:

а) денежные средства, носящие безвозвратный и безвозмездный характер:

– субсидии, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов;

– субвенции, предоставляемые юридическому лицу на осуществление определенных целевых расходов (далее «субвенции» и «субсидии» именуются как «бюджетные средства») (ст.6 Бюджетного кодекса РФ);

б) денежные средства, предоставляемые на возмездной и возвратной основе - бюджетные кредиты (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств);

2) Ресурсов, отличных от денежных средств: земельных участков, природных ресурсов и другого имущества;

3) Прочей государственной помощи.

В зависимости от целей финансирования и направлений использования следует выделять:

– государственную помощь, связанную с финансированием капитальных вложений (покупка, строительство, приобретение внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов и др.), кроме биологических активов;

– государственную помощь, связанную с финансированием текущих расходов (на приобретение материально-производственных запасов (кроме оборотных биологических активов) и др. расходы аналогичного характера);

– государственную помощь, связанную с финансированием внеоборотных биологических активов (покупка и иные способы получения (приобретения));

– государственную помощь, связанную с финансированием оборотных биологических активов (покупка и иные способы получения (приобретения));

– государственную помощь, связанную с объемами производства сельскохозяйственной продукции;

– государственную помощь, связанную с покрытием убытков (от стихийных бедствий и др. аналогичных явлений), понесенных в предыдущие годы (отчетные периоды);

– государственную помощь, связанную с оказанием немедленной финансовой поддержки в связи с чрезвычайной ситуацией;

– государственную помощь, связанную c ограничением сельскохозяйственного производства;

– государственную помощь, связанную с предоставлением услуг сельскому хозяйству (научные исследования, подготовка кадров, консультирование, инспектирование, маркетинговые услуги и т.д.).

Государственную помощь, связанную с финансированием капитальных вложений - приобретение (покупка, строительство и др.) внеоборотных активов, которую, в свою очередь, следует подразделять на помощь, связанную с приобретением внеоборотных активов, подлежащих амортизации и не подлежащих амортизации.

Источниками финансирования государственной помощи являются: федеральный бюджет; региональный бюджет (бюджет субъекта); местный бюджет; прочие источники.

Государственная помощь в форме бюджетных средств, согласно требованиям ВТО по сокращению объемов внутренней поддержки отечественных сельхозпроизводителей, по признаку влияния на производство и торговлю, делится на четыре группы:

1) меры, не оказывающие или оказывающие минимальное искажение и принимаемые без ограничений - «зеленая корзина», в которую включаются следующие виды государственной помощи: проведение научных исследований в области сельского хозяйства; контроль за вредителями и болезнями; услуги по подготовке кадров; инспекционные услуги; маркетинговые услуги; услуги по содействию продвижения сельскохозяйственной продукции на мировые рынки; инфраструктурные услуги, включая энергоснабжение, транспортные сети, водоснабжение; создание государственных резервов продовольствия; финансовое участие государства в страховании и поддержании уровня доходов; платежи в случае стихийных бедствий; платежи по программам охраны окружающей среды; платежи по программам оказания помощи регионам, находящимся в неблагоприятных условиях; содействие структурной перестройке в области сельского хозяйства и др.;

2) меры, направленные на ограничение перепроизводства и принимаемые без ограничений - «голубая корзина», в которую включаются прямые выплаты по программам прекращения или ограничения сельскохозяйственного производства;

3) меры, оказывающие искажающее воздействие на производство и торговлю и подлежащие ограничению - «желтая корзина», в которую включаются все виды государственной помощи, не указанные в первых двух группах: компенсация затрат на приобретение оборотных и внеоборотных активов; выплаты, связанные с объемами производства сельскохозяйственной продукции; льготное кредитование и др.;

4) обязательства по экспортным субсидиям, к которым относятся обязательства по сокращению бюджетных расходов на экспортные субсидии и по количественному сокращению объемов экспорта: прямые субсидии на экспорт; продажа или передача для экспорта продукта по цене ниже сопоставимой цены на аналогичный продукт на внутреннем рынке; субсидии для снижения издержек обращения при экспорте; субсидирование продуктов в зависимости от их включения в экспортную продукцию и др.

Уровень государственной помощи, относящейся к желтой корзине, устанавливается органами власти Российской Федерации, доводится до органов власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и организаций агропромышленного комплекса.

К государственным субсидиям следует относить биологические активы, измеряемые:

по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (п. 37 и п. 38 МСФО (IAS) 41) (этот вид государственной помощи регулируется МСФО (IAS) 20));

по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (п. 34 и п. 35 МСФО (IAS) 41) (этот вид государственной помощи регулируется МСФО (IAS) 41).

При определении фактической стоимости, накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения организация должна руководствоваться МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 39 «Обесценение активов».

Государственная помощь (в виде бюджетных средств и ресурсов, отличных от них), связанная с финансированием биологических активов классифицируется, в зависимости от наличия обязательств по выполнению определенных условий хозяйствования, на условную (предоставляется на определенных условиях) и безусловную (не обременена никакими условиями) (п. 34, п. 35 МСФО (IAS) 41).

Рассмотренные выше формы, цели, направления использования, степень влияния на производство и источники финансирования государственной помощи выступают основными признаками ее учетной классификации.

Данная классификация лежит в основе отражения информации в бухгалтерском учете и отчетности, определяя особенности признания и порядок отражения государственной помощи на счетах бухгалтерского учета.

В качестве государственной помощи и не рассматриваются:

косвенные экономические выгоды, предоставляемые посредством влияния государства на общие условия функционирования организаций: создание инфраструктуры в развивающихся регионах; установление ограничений на деятельность конкурентов, занимающих доминирующее положение на рынке (аграрном и др.), осуществляющих монополистическую деятельность и т.п.;

экономические выгоды, связанные с государственным регулированием цен и тарифов;

экономические выгоды, связанные с применением соответствующих правил налогообложения прибыли (предоставление налоговых льгот, отсрочка или рассрочка по уплате налогов и сборов, инвестиционные налоговые кредиты и др.);

экономические выгоды, связанные с участием государства в уставных (складочных) капиталах юридических лиц;

экономические выгоды, получаемые организацией от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг по договорам с государством, которое выступает, одновременно, заказчиком (покупателем) и источником финансирования (в этом случае получаемые от государства средства являются выручкой организации);

экономические выгоды, получаемые по договорам, предусматривающим безусловную обязанность организации возвратить полученные средства (учет получения средств, в рамках таких договоров, регламентируется МСФО IAS 39 и ПБУ 15/01). В случае, если при выполнении определенных условий организация освобождается от возврата полученного бюджетного кредита, и существует достаточная уверенность в том, что организация выполнит эти условия, то такие средства учитываются в порядке, установленном для государственной помощи;

иные выгоды, которые не могут быть обоснованно оценены - бесплатное проведение технических и маркетинговых консультаций и предоставление гарантий и т.п., но только в том случае, если выгоды незначительны и не влияют на показатели отчетности. Если объем и значимость выгоды высоки, то необходимо раскрыть информацию о характере, степени и продолжительности оказываемой помощи в отчетности, чтобы не вводить в заблуждение пользователей.

В бухгалтерском учете необходимо обеспечить формирование строго организованной системной информации о государственной помощи всех видов и направлений использования, предоставленной в разных формах, отражающей разную степень влияния на производство и его искажение.