3. Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

Общепроизводственные расходы, которые не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат, являются косвенными расходами.

Общехозяйственные расходы, которые участвуют в калькулировании полной себестоимости продукции и также не могут быть отнесены на готовый продукт прямым путем, поэтому могут учитываться в составе косвенных расходов.

Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. По назначению, характеру и функциям это затраты связанные непосредственно с производством. Общепроизводственные расходы относят к условно-переменным расходам, т.к. они во многом зависят от объемов производства.

Общепроизводственные расходы состоят из:

- расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

- общецеховых расходов на управление.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе – по установленной номенклатуре статей затрат, предусмотренной отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Общепроизводственные расходы включаются в себестоимость конкретных изделий путем распределения пропорционально выбранной базе, которая сохраняется неизменной в течение длительного времени, являясь элементом учетной политики.

База распределения общепроизводственных расходов - показатель, который наиболее точно увязывает общепроизводственные расходы с объемом готовой продукции.

Если заработная плата производственных рабочих занимает больший удельный вес в производственных затратах, то он может служить фактором распределения, или производство продукции является материалоемким, то фактором распределения может служить стоимость основных материалов.¹

Это очень важный вопрос, так как его решение оказывает влияние на себестоимость продукции, поэтому при выборе базы распределения следует учитывать экономический смысл фактора, руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости, учитывать особенности производственной и коммерческой деятельности предприятия.

После определения базы распределения косвенных расходов рассчитывают коэффициент распределения косвенных расходов. Это отношение всей суммы общепроизводственных расходов к базе распределения. Этот коэффициент показывает, сколько рублей косвенных расходов приходится на единицу базы распределения (фактора затрат). Умножением коэффициента на количество единиц фактора затрат в себестоимости единицы продукции определяют сумму накладных расходов, включаемых в себестоимость единицы изделия.

Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом.

Расходы на управление подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства. Для затрат по командировкам, представительских расходов, расходов на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных командировок личных легковых автомобилей законодательно установлены лимиты, нормы и нормативы.

Общехозяйственные расходы тоже распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения (те же, что и для общепроизводственных). Но здесь нельзя проследить тесную связь между базой распределения и общехозяйственными расходами, поэтому такое распределение носит условный характер.

Пример.

Предприятие в ноябре 2015 года произвело 250 компьютерных столов и 300 стульев. Прямые расходы на производство столов – 325 000 руб., стульев – 425 000 руб.

Косвенные производственные расходы составили – 220 000 руб.

Распределить косвенные производственные расходы между видами продукции следующими способами:

1. Пропорционально сумме прямых расходов;

2. Равномерно на единицу продукции.

Рассчитать себестоимость единицы произведенной продукции для каждого способа распределения косвенных производственных расходов.

Решение.

1 способ:

- коэффициент распределения косвенных расходов:

220 000 : (325 000 + 425 000) = 0,29333 руб.

- приходится косвенных расходов на производство столов:

325 000 * 0,29333 = 95 335 руб.

- приходится косвенных расходов на производство стульев:

425 000 * 0,29333 = 124 665 руб.

- определим себестоимость ед. изделия:

столы: 325 000 + 95 335 = 420 335 : 250 = 1 681,34 руб.

стулья: 425 000 + 124 665 = 549 665 : 300 = 1 832,22 руб.

2 способ:

- коэффициент распределения косвенных расходов:

220 000 : (250 + 300) = 400 руб.

- приходится косвенных расходов на производство столов:

250 * 400 = 100 000 руб.

- приходится косвенных расходов на производство стульев:

300 * 400 = 120 000 руб.

- определим себестоимость ед. изделия:

столы: 325 000 + 100 000 = 425 000 : 250 = 1 700 руб.

стулья: 425 000 + 120 000 = 545 000 : 300 = 1 816,66 руб.