2. Организация управленческого учета по системе «стандарт-кост»

Система «Стандарт-кост» возникла в США в начале XX века. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда, как основа оперативной работы и заработной платы».

Название «standard costs» подразумевает себестоимость установленную заранее. Суть системы «Стандарт-кост» – в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, и обособленно отражаются возникшие отклонения.

Основная задача – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с производством продукции. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Учет затрат по нормативам означает, что все данные о фактических затратах замещаются их нормативными значениями (счета 10, 20, 43, 90,2 по дебету и по кредиту ведутся с использованием нормативных затрат, а не фактически понесенных).

Бухгалтер ведет отдельные записи о фактических затратах. В конце отчетного периода фактические данные сопоставляются с их нормативными значениями. Разница между фактическими и нормативными показателями называется отклонениями. Менеджер должен выяснить причину их возникновения (анализ отклонений), что является эффективным контролем всей системы управления.

Главное в «Стандарт-кост» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии контроля применение «Стандарт-кост» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Виды отклонений:

1. Благоприятное (экономия);

2. Неблагоприятное (перерасход).

Все отклонения можно подразделить на три вида:

«первый» – отклонения затрат прямых материалов;

«второй» – отклонения прямых трудовых затрат;

«третий» – отклонения общепроизводственных расходов.

Приведем ниже формулы для расчета вышеуказанных отклонений.

1. «Расчет отклонения затрат прямых материалов»

1.1. Общее отклонение затрат прямых материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами прямых материалов

∆М = Qф х Цф – Qн х Цн,

где М – стоимость материала;

Q – количество закупленного материала;

Ц – цена материала.

1.2. Отклонение по использованию прямых материалов²

∆Q = (Qф – Qн) х Цн

1.3. Отклонение по цене прямых материалов³

∆Ц= (Цф – Цн) х Qф

Если вычисления сделаны правильно, то справедливо равенство:

∆М = ∆Q + ∆Ц

2. «Расчет отклонения прямых трудовых затрат»

2.1. Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими затратами труда и нормативными затратами труда (за исключением брака окончательного и исправимого)

∆ТЗ = Чф х Сф – Чн х Сн,

где ТЗ – прямые трудовые затраты;

Ч – продолжительность работы;

С – ставка оплаты труда.

Для оценки эффективности использования трудовых ресурсов в системе «стандарт-кост» и нормативном методе руководство предприятия должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая – изменением ставки оплаты труда.

2.2. Отклонение по использованию рабочего времени⁴

∆ Ч = (Чф – Чн) х Сн

Нормативное рабочее время устанавливается для производства единицы продукции (работ, услуг).

2.3. Отклонение по ставке оплаты труда⁵

∆С = (Сф – Сн) х Чф

В результате правильных расчетов, должно выполняться равенство:

∆ТЗ = ∆Ч +∆С