Тема 12. Процедуры аудита на заключительной его стадии

12.2. Оценка способности аудируемого лица продолжать свою деятельность (допущение непрерывности деятельности)

Признаки, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности⁸:

• а) финансовые признаки:

• отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов;

• привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;

• изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг);

• существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений;

• неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;

• неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций;

• значительные убытки от основной деятельности;

• трудности с соблюдением условий договора о займе;

• задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;

• экономически нерациональные долговые обязательства;

• признаки банкротства, установленные законодательством Российской Федерации;

• б) производственные признаки:

• увольнение основного управленческого персонала без должной его замены;

• потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика;

• проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства;

• существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта;

• существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его;

• в) прочие признаки:

• несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством Российской Федерации;

• судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица;

• внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации.

Применяемые аудиторские процедуры9

• анализ и обсуждение с руководством аудируемого лица прогнозов в отношении движения финансовых потоков, доходов и др.;

• анализ и обсуждение имеющейся последней по времени промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

• анализ условий получения и возврата займа и выявление нарушений условий возврата займа;

• ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров и комитетов с целью выявления в них упоминания о финансовых трудностях;

• опрос юристов и других специалистов аудируемого лица с целью выявления информации, касающейся наличия судебных исков и правильности оценки руководством влияния этих исков на финансовое состояние аудируемого лица;

• проверка наличия, правомерности и возможности обеспечения выполнения договоренностей о начале или продолжении финансирования со стороны аффилированных и третьих лиц, а также оценка способности указанных лиц предоставить дополнительные средства;

• изучение планов аудируемого лица, касающихся невыполненных заказов его клиентов;

• изучение условных фактов хозяйственной деятельности;

• анализ событий после отчетной даты с целью определения того, оказывают ли такие события воздействие на способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность.

12.5. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника

Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника¹⁰

• а) общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

• б) выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

• в) возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);

• г) предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

• д) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

• е) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;

• ж) предполагаемые модификации аудиторского заключения;

• з) другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся порядочности руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);

• и) вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита).

1 Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица.

2 Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 9 «Связанные стороны»

3 Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 19. Особенности первой проверки аудируемого лица

4 Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проверка прогнозной финансовой информации», утв. Комиссией по аудиторской деятельности

5 Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»

6 Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №31 «Компиляция финансовой информации»

7 Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности»

8 Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

9 Там же

10 Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника

17