2. Двойная запись на счетах и ее обоснование

Поскольку каждая хозяйственная операция затрагивает две статьи в балансе, а каждой статье соответствует бухгалтерский счет, то сумма по хозяйственной операции регистрируется в двух счетах.

Рассмотрим на примере ООО «Лес» двойную запись на счетах. В таблице 10 приведен бухгалтерский баланс ООО «Лес».

Таблица 10 – Баланс ООО «Лес» на 1 сентября 20… г.

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
I.Внеоборотные активы		III. Капитал и резервы
Основные средства	300 000	Уставный капитал	700 000
Итого раздел I	300 000	Итого раздел III	700 000
II. Оборотные активы
Сырье и материалы	200 000
Денежные средства на расчетном счете	200 000
Итого раздел II	400 000
БАЛАНС	700 000	БАЛАНС	700 000

Хозяйственная операция 1. Отпущены материалы в цех на производство продукции в сумме 30 000 руб.

Хозяйственная операция 2. Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции в сумме 10 000 руб.

Хозяйственная операция 3. Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработной платы рабочих в размере 13% от 10 000 руб. в сумме 1 300 руб.

Хозяйственная операция 4. Перечислен с расчетного счета налог на доходы физических лиц в бюджет в размере 1 300 руб.

На рисунке 10 показана двойная запись на счетах бухгалтерского учета по приведенным выше хозяйственным операциям ООО «Лес».

Сумма по каждой хозяйственной операции записана дважды. Такой способ отражения хозяйственных операций носит название двойной записи.

Таким образом, двойная запись – способ отражения хозяйственных операций на счетах, когда сумма по операции записывается дважды по дебету одного счета и кредиту другого.

Двойная запись имеет большое контрольное и познавательное значение. Сумма оборотов по кредиту всегда равна сумме оборотов по дебету.

Взаимосвязь счетов, возникающая при отражении хозяйственных операций, называется корреспонденцией, а сами счета корреспондирующими.

Главная книга ООО «Лес»

сч. «Материалы»			сч. «Производство»
Сн) 200 000	3 0 000		Сн) -
			30 000 10 000
Об) -	Об) 30 000
Ск) 170 000
			Об) 40 000	Об) -
			Ск) 40 000

сч.«Расчеты с персоналом»
1 300	Сн) -
	1 0 000
Об) 1 300	Об) 10 000
	Ск) 8 700

сч.«Расчетные счета»
Сн) 200 000	4 )1 300
Об) -	Об) 1 300
Ск) 198 700

сч. «Расчеты с бюджетом»
4 )1 300	Сн) - 3 )1 300
Об) 1 300	Об) 1300
	Ск) -

Рисунок 8 – Двойная запись на счетах

Чтобы правильно установить корреспондирующие счета, необходимо предварительно выявить экономическую сущность каждой операции и определить какие статьи баланса она затрагивает. Указание дебета и кредита корреспондирующих счетов называется бухгалтерской записью или проводкой.

Проводки по отраженным на счетах хозяйственным операциям:

1. сч. «Производство» сч. «Материалы»;

2. сч. «Производство» сч. «Расчеты с персоналом»;

3. сч. «Расчеты с персоналом» сч. «Расчеты с бюджетом»;

4. сч. «Расчеты с бюджетом» сч. «Расчетные счета».

Корреспонденции счетов или проводки могут быть простыми, когда затрагиваются два счета, и сложными, когда затрагиваются три счета и более. Всякая сложная проводка может быть разбита на ряд простых проводок. При этом правильными будут такие проводки, в которых один счет кредитуется, а несколько счетов дебетуются, и наоборот, несколько счетов кредитуются и один счет дебетуется.

В нашем примере все проводки простые, но можно составить сложную проводку по двум первым хозяйственным операциям:

ДТ сч. «Производство»	КТ сч. «Материалы»;
	КТ сч. «Расчеты с персоналом».

Записи на счетах называются систематическими, потому что с помощью счетов и двойной записи информацию о фактах хозяйственной жизни приводят в систему. Каждый счет предназначен для учета только одного объекта. Все хозяйственные операции, касающиеся материалов, будут отражены на счете «Материалы», все операции с основными средствами - на счете «Основные средства» и т.д. На счетах бухгалтерского учета формируются фактические показатели работы организации – это сальдо и обороты счетов, которые по окончании отчетного периода переносятся в таблицы бухгалтерской отчетности. Регистр (от слова «регистрировать»), в котором открыты все счета бухгалтерского учета и ведутся записи на них, называется Главная книга.

Для управления организацией информации, систематизированной на счетах, не достаточно, необходима информация о хронологии событий, сделок и хозяйственных операций. Для этой цели предназначен Журнал регистрации хозяйственных операций (таблица 11).

Таблица 11 - Журнал регистрации хозяйственных операций

Документ и краткое содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1.Накладная № 1 от 01.09…. Отпущены материалы в цех на производство продукции	«Производство»	«Материалы»	30 000
2.Ведомость начисления заработной платы от 01.09… Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции	«Производство»	«Расчеты с персоналом»	10 000
3. Ведомость начисления заработной платы от 01.09… Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработной платы рабочих	«Расчеты с персоналом»	«Расчеты с бюджетом»	1 300
4.Платежное поручение №1 от 01.09…., Выписка из расчетного счета то 01.09… Перечислен с расчетного счета налог на доходы физических лиц в бюджет	«Расчеты с бюджетом»	«Расчетные счета»	1 300
ИТОГО			42 600

В Журнале регистрации хозяйственных операций происходит регистрация всех фактов хозяйственной жизни на основе первичных документов и определяется корреспонденция счетов для осуществления двойной записи в Главной книге.