9. Понятие и сущность двойного налогообложения

Двойное налогообложение — одновременное обложение в разных странах одинаковыми налогами.

Различают юридическое двойное налогообложение (возникает тогда, когда один и тот же объект неоднократно облагается разными налогами или под налогообложение одного и того объекта попадают разные субъекты) и экономическое двойное налогообложение (один и тот же доход или объект собственности облагаются налогами в более чем одной стране).

Таким образом, по сравнению с юридическим экономическое двойное налогообложение - более широкое понятие, в котором основное внимание обращено на фактическую сторону проблемы аккумуляции налоговой нагрузки и ее последствий. Примером такой ситуации является налогообложение прибыли акционерного общества и выплачиваемых за счет этой прибыли дивидендов: вначале общество платит налог на прибыль, затем акционеры, получающие дивиденды, также платят налог.

К двойному налогообложению приводит практическая реализация различными государствами претензий на получение части дохода от международной экономической деятельности.

Ученые в области экономической теории и специалисты по налогообложению пришли к выводу, что в современной международной практике проблема двойного налогообложения возникает в случае, если налогоплательщик, имеющий юридическое отношение к одной стране (стране постоянного местопребывания), извлекает доходы из источников на территории другой страны (страны источника дохода). Страна источника дохода обычно распространяет свою налоговую юрисдикцию на доходы налогоплательщика на основе принципа экономического отношения.

В то же время страна постоянного пребывания налогоплательщика может распространять свою налоговую юрисдикцию на доходы налогоплательщика на основе принципа юридического отношения. Результатом одновременного применения принципов юридического экономического отношения обеими странами может быть двойное международное налогообложение дохода - в стране источника дохода и в стране постоянного пребывания.

Внутреннее двойное налогообложение регулируется принятием национального законодательства. На международном уровне, признавая, что двойное налогообложение не способствует развитию торговли, многие государства заключают между собой договоры, соглашения и конвенции (далее – международные налоговые соглашения), определяющие взаимный порядок взимания налогов с субъектов экономической деятельности. Обычно международные налоговые соглашения являются двусторонними, то есть регулируют отношения, складывающиеся в налоговой сфере между двумя государствами. Однако встречаются и многосторонние международные налоговые соглашения.

10.Международная экономическая деятельность и многократное налогообложение

Устранение многократного международного налогообложе­ния является сложной и многогранной проблемой, убедительным свидетельством чему является вся история усилий большинства го­сударств в поиске ее решений. К числу основных трудностей, спе­цифически присущих процессу устранения международного много­кратного налогообложения, можно отнести:

- конфликт интересов, проявляющийся как на межгосударствен­ном уровне (каждое государство стремится увеличить налого­вые поступления в свой бюджет, а также обеспечить макси­мальные преимущества для «своих» резидентов за рубежом), так и на уровне взаимоотношений национальной государствен­ной налоговой юрисдикции и налогоплательщика (последний, используя либеральные возможности осуществления междуна­родной экономической деятельности, имеет определенную воз­можность изменения «своей» налоговой юрисдикции, в то вре­мя как государство вынуждено одновременно озаботиться и созданием для него приемлемых условий ведения дел, и обес­печить фискальные поступления в свой бюджет);

- ограничение налогового суверенитета государства: признавая исключительное право другого государства на взимание на­логов от деятельности на своей территории, первое государ­ство, тем самым, лишает себя возможности от получения со­ответствующего фискального дохода;

- многоступенчатую процедуру принятия мер.

Участвуя в устранении международного многократного налогообложения, государство первоначально должно разра­ботать приемлемые для своей налоговой системы изменения, затем согласовать их со своими партнерами, и, наконец, вновь на национальном уровне обеспечить их принятие. На практи­ке, естественно, процесс более растянут вследствие сложности организации механизма согласований, и их многократности;

- поиск компромисса между финансовыми и внешнеэкономи­ческими интересами государства. В качестве примера точек такого поиска можно назвать: желательность привлечения иностранного капитала, необходимость для этого устранения двойного налогообложения, следствие - сокращение налогов;

- обоснование целесообразности (необходимости) устранения двойного налогообложения. При этом выгода от такого уст­ранения, как правило, удаленная и просчитываемая только теоретически, в то время как сокращение налоговой базы способно проявить себя почти моментально;

- сложности технического характера, обусловленные чрезвы­чайной сложностью налоговых систем отдельных государств;

- разница экономического развития у разных государств.