Как погасить отложенные налоговые обязательства и активы.

Как говорилось выше, временные разницы возникают в случае, когда расхождение между НУ и БУ рано или поздно будет выведено в ноль. По мере его сокращения или полного аннулирования, следует гасить и отложенные налоговые активы и обязательства. Для этого нужно делать следующие проводки: Слайд 15

Содержание операции	Дт	Кт
погашен отложенный налоговый актив (ОНА)	68	09
погашено отложенное налоговое обязательство (ОНО)	77	68

Может случиться так, что часть временной разницы останется непогашенной. Это произойдет, например, если основное средство продано или ликвидировано до окончания срока полезного использования. Тогда расхождение, возникшее из-за разных способов амортизации в налоговом учете и бухучете (или по иной причине), не будет полностью аннулировано.

В такой ситуации остаток ОНО или ОНА нужно списать на счет 91 «Прочие доходы расходы». Проводки буду следующие: Слайд 16

Содержание операции	Дт	Кт
списан остаток непогашенного ОНА	91	09
списан остаток непогашенного ОНО	77	91

Как отразить отложенные налоговые обязательства и активы в бухгалтерской отчетности.

В балансе бухгалтер должен показать отложенные налоговые активы и обязательства: ОНА — в составе внеоборотных активов, ОНО — в составе долгосрочных обязательств. Что касается постоянных налоговых активов и обязательств, то они в балансе не отражаются.

В отчете о финансовых результатах нужно показать ПНО и ПНА, а также изменения отложенных налоговых активов и обязательств. Под изменениями понимаются временные разницы, возникшие или погашенные в отчетном периоде, и умноженные на налоговую ставку.

Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах, где для данного показателя предусмотрена отдельная строка. В балансе следует показать только переплату, либо недоимку по текущему налогу на прибыль: переплату — в составе дебиторской задолженности, недоимку — в составе краткосрочных обязательств. Условный расход и доход по налогу на прибыль ни в балансе, ни в отчете о финансовых результатах не указывается.

Кроме того, в пояснениях к балансу и к отчету о финансовых результатах нужно раскрыть следующие сведения: Слайд 17

• условный расход (доход) по налогу на прибыль;

• постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде;

• постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах;

• суммы ПНО, ПНА, ОНА и ОНО;

• суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием (продажей, ликвидацией или безвозмездной передачей) актива или обязательства.

6. Учёт налога на прибыль.

Особенности отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль, а также разниц между доходами и расходами, признаваемыми в бухгалтерском и налоговом учете, определены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

Текущий налог на прибыль признается налогом на прибыль с учетом норм ПБУ 18/02 для целей налогообложения.

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по счёту 68 «Расчеты по налогам и сборам» и рассчитывается следующим образом: Слайд 18

ТНП = УР + ПНО — ПНА + ∆ОНА — ∆ОНО,

где ТНП — текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток);

УР — условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

ПНО — постоянное налоговое обязательство;

ПНА — постоянный налоговый актив;

∆ОНА — изменение отложенных налоговых активов;

∆ОНО — изменение отложенных налоговых обязательств.

Условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль является сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли. Условный расход по налогу на прибыль определяется следующим образом: Слайд 19

УР = БП*С,

где БП — бухгалтерская прибыль отчетного периода;

С — ставка налога на прибыль.

Если организация по итогам отчетного (налогового) периода получила бухгалтерскую прибыль, то в бухгалтерском учете отражается условный расход по налогу на прибыль. Условный доход по налогу на прибыль отражается, когда по данным бухгалтерского учета организацией получен убыток. При этом если прибыль облагается налогом по разным ставкам, то к соответствующей прибыли применяются данные ставки.

Постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива, которые определяются следующим образом: Слайд 20

ПНО (ПНА) = ПР*С.

Постоянные налоговые активы (ПНА) образуются из постоянных разниц уменьшающих налог на прибыль и отражаются в учете записью: Дт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт сч. 99 «Прибыли и убытки».

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Например, это сумма налога на прибыль по положительной разнице между амортизацией основных средств, начисленной разными методами в бухгалтерском и налоговом учете. Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, в котором возникают вычитаемые временные разницы (ВВР): Слайд 20

ОНА = ВВР*С.

Возникновение отложенного налогового актива отражается записью: Дт сч. 09 «Отложенные налоговые активы», Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение отложенного налогового актива отражается записью: Дт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кт сч. 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенное налоговое обязательство — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Например, это сумма налога прибыль по отрицательной разнице между амортизацией основных средств, начисленной разными методами в бухгалтерском и налоговом учете. Отложенное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР): Слайд 20

ОНО = НВР*С.

Возникновение отложенного налогового обязательства отражается записью:

Дт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кт сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Погашение отложенного налогового обязательства отражается записью:

Дт сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Аналогично списывается отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено.

В соответствии с НК РФ формируется налогооблагаемая прибыль (НП), которая практически никогда не совпадает с прибылью, подсчитанной по данным бухгалтерского учета (БП).

Текущий налог (ТНП) на прибыль по данным налогового учета определяется следующим образом: Слайд 20

ТНП = НП*С,

где НП — налоговая прибыль отчетного периода;

С — ставка налога на прибыль.

Таким образом, текущий налог на прибыль, рассчитанный по данным бухгалтерского учета совпадает с текущим налогом на прибыль, рассчитанным по данным налогового учета в соответствии НК РФ.

23