45. Учет текущих обязательств и расчетов.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Организации, поставляющие товарно-материальные ценнос­ти, а также оказывающие услуги по поставке электроэнергии, га­за, воды и т.п., носят название поставщиков, организации, оказы­вающие услуги по договору строительного подряда, выполнению различного рода ремонтных работ, называются подрядниками. Учет расчетов с указанными организациями ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Независимо от вре­мени оплаты за поступившие товары, работы или услуги (до по­лучения ценностей, работ, услуг или после) счет 60 «Расчеты с \ поставщиками и подрядчиками» кредитуется ни стоимость при-

нимаемых к учету товаров, работ, услуг, включая услуги по дос­тавке. Принятые организацией товарно-материальные ценности относятся в дебет счетов материалов, сырья, товаров, а услуги по доставке учитываются на счетах производственных запасов, либо затрат на производство или расходов на продажу исходя из усло­вий договоров и принятой учетной политики. Поступившие товары, выполненные работы, оказанные услу­ги оформляются сопроводительными расчетными документами поставщиков: накладными, товарно-транспортными накладны­ми, счетами, счетами-фактурами, спецификациями, сертифика­тами и т.п. В расчетных документах поставщики и подрядчики выделяют НДС отдельной строкой. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 были установлены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Счет-фактуру выписывает поставщик товаров не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров. Счет-фактура вы­писывается в двух экземплярах: первый передается покупателю, второй остается у поставщика и подшивается в журнал учета выс­тавленных счетов-фактур. Если же ценности поступили без сопроводительных докумен­тов, то такого рода поставки называются неотфактурованными. Тогда счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субс­чет «Расчеты, по неотфактурованным поставкам», кредитуется на стоимость поступивших ценностей исходя из условий договора, а покупатель ценностей принимает меры для получения докумен­тов.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Организации, приобретающие за плату товарно-материаль­ные ценности, работы и услуги, носят название покупателей или заказчиков. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету которого.отражается задолженность за товары, работы и услуги, а по кредиту - погашение задолженности. Векселя, полученные организацией в счет поставки товаров, работ и услуг, будут учиты­ваться по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми», субсчет «Расчеты по векселям полученным», погашение векселей — по кредиту указанного субсчета. При расчетах с поку­пателями организация-поставщик может получить от них авансы или предварительную оплату, суммы которых будут отражены по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субс­чет «Расчеты по авансам полученным». Впоследствии эти суммы будут зачтены в счет окончательных расчетов по дебету указанно­го субсчета. В бухгалтерском учете выручка от реализации товаров, работ, услуг методом начисления отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счёта 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». При кассовом методе отражения выручки будут дебетоваться счета учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и другие и кредитоваться счет 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка».

Основной регистр для формирования информации по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — журнал-ордер № 11. Остаток по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми» отражается в балансе в разделе II актива и показывает сумму дебиторской задолженности по расчетным документам, срок оп­латы которых не наступил.

Учет расчетов по кредитам и займам

В соответствии с бухгалтерским стандартом ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» кредиты, полу­чаемые организацией по кредитному договору, и займы, получа­емые по договору займа, делятся в зависимости от сроков их пре­доставления на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочные кредиты и займы на срок до 12 месяцев учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», долгосрочные кредиты и займы на срок свыше 12 месяцев — на счете 67 «Расче­ты по долгосрочным кредитам и займам». Кредиты предоставля­ются на основе кредитного договора специализированными ор­ганизациями и банками за счет собственных и привлеченных средств на условиях возвратности и оплаты за них и на опреде­ленный срок. Организация, предоставляющая кредит, должна иметь соответствующую лицензию. Займы предоставляются на основе договора займа и могут быть как процентными, так и беспроцентными и предоставляться как юридическими, так и физическими лицами. Согласно ПБУ 15/01 проценты за пользование кредитами и займами относятся к операционным или текущим расходам орга­низации, которые в бухгалтерском учете будут отражаться по де­бету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас­ходы», и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Учет расчетов с бюджетом

Организации - юридические лица, предприниматели без об­разования юридического лица и физические лица являются пла­тельщиками в бюджет налогов и сборов. Учет расчётов с бюдже­том ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», по креди­ту которого производится начисление, а по дебету — погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.

Налоговая система России в зависимости от условий приме­нения законодательных актов имеет три уровня налогов и сборов: федеральные, региональные и местные налоги.

Налоги могут уплачиваться авансовыми платежами, как, нап­ример, налог на прибыль (не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере; 1/3 предполагаемой квартальной сум­мы), ежемесячно как налог на доходы физических лиц, ежеквар­тально как налог на имущество.

По источникам возмещения все налоги, уплачиваемые орга­низациями, можно разделить на три группы:

налоги, относимые на себестоимость продукции, работ, услуг и учитываемые по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам (земель­ный, лесной, водный, транспортный налоги); .

налоги, относимые на счета продаж и учитываемые по дебету счета 90 «Продажи» по соответствующим.субсчетам и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам (НДС, акцизы, экспортные пошлины);

налоги, относимые за счет прибыли организации до ее нало­гообложения налогом на прибыль и учитываемые по дебету счета <П «Прочие доходы и расходы», субсчете «Прочие расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответ­ствующим субсчетам (налог на имущество, государственная пош­лина).

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Помимо кредиторской задолженности перед бюджетом по налогам и сборам; у организаций возникает кредиторская задол­женность перед органами социального страхования и обеспече­ния по единому социальному налогу, который регулируется 24 главой Налогового кодекса РФ «Единый социальный налог». ЕСН включает в платежи в федеральный бюджет, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальные).

Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами по ЕСН ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхова­нию и обеспечению»; по кредиту которого производятся начис­ления в фонды, по дебету погашение задолженности.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Отношения работодателя и работников в части организации и оплаты труда регулируются Трудовым кодексом РФ, который введен с 1 февраля 2002 г.

Организации-работодатели, принимая сотрудников на рабо­ту, заключают с ними трудовой договор (контракт), где должны быть определены как должность сотрудника, так и тарифная ставка (оклад). Организация может заключить с работниками и гражданско-правовые договоры для выполнения определенных работ, например, договор подряда. С совместителями из других предприятий и организаций, продолжительность работы кото­рых не должна быть более 16 часов в неделю, заключается трудо­вое соглашение.

Документация по учету труда и его оплаты унифицирована. Госкомстат РФ (ныне Росстат) постановлением от 05.01.04 № 1 утвердил унифицированные формы первичной учетной докумен­тации: По учету кадрового состава формы №, По учету рабочего времени и расчетов с персоналом формы №. Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого производятся все начисления, а по дебету - удержания из зара­ботной платы.

Основной регистр для формирования информации 6 расчетах с персоналом - журнал-ордер № 10. Кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается в балансе в разделе V пассива, дебетовое - в разделе II актива. Аналитичес­кий учет ведется по каждому работнику организации.

Учет расчетов с учредителями

Сальдо по субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» отражается в разделе II актива баланса и показывает величину задолженности учреди­телей, которая отражается в составе дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчет­ной даты.

Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» предназначен для учета расчетов с учредителями по выплате им доходов или диви­дендов, т. е. части чистой прибыли общества, приходящейся на держателей акций. Таким образом организация отражает кредиторскую задолженность перед учредителями по начислению им доходов. Сальдо по субсчету 75-2 «Расчеты по выплате доходов» отражается в разделе V пассива баланса и означает сумму задол­женности организации перед учредителями по выплате им до­ходов.

Основной источник информации по счету 75 «Расчеты с учре­дителями» — журнал-ордер № 8.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

В практической деятельности организаций возникает целый ряд хозяйственных ситуаций, когда они в расчетных отношениях выполняют роль дебитора или кредитора и используют при этом бухгалтерские счета, которые не вошли в рассмотренные выше. Например, расчеты по имущественному и личному страхованию, претензиям, по доходам от участия в организации и т.д. Такого рода расчеты учитываются на счете 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами», к которому должен быть организован подробный аналитический учет отдельно по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» показывается в балансе развернуто: в разделе II ак­тива в составе дебиторской задолженности и в разделе V пассива в составе кредиторской задолженности.

Для расчетов по имущественному и личному страхованию сотрудников к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» можно открыть субсчет 76-1 «Расчеты по имущественно­му и личному страхованию». Расчеты по претензиям, которые предъявляет организация своим контрагентам по договорам, следует учитывать по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям». Организация может получать доходы от участия в капитале других организаций, ведения совместной деятельности и т.д. Та­кого рода расчеты объединяются на субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», по дебету кото­рого будут отражаться все доходы к получению, а по кредиту — погашение дебиторской задолженности в части полученных до­ходов. Основной регистр для сбора и обобщения информации по расчетам с разными дебиторами и кредиторами - журнал-ордер №8.

46. Понятие доходов и расходов. Классификация доходов и расходов: доходы и расходы от обычной деятельности, прочие доходы и расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

Понятие дохода было дано в Положении по бухгалтерскому (учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Доход представляет собой увеличение экономических выгод организации в резуль­тате поступления активов или погашения обязательств, приво­дящие к росту капитала. Существуют следующие виды доходов:

выручка от реализации товаров, работ, услуг;

выручка от предоставления за плату во временное пользование своих активов, доходы от участия в капиталах других организаций; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по ко­торым истек срок исковой давности;дооценка активов. Для признания выручки в учете необходимо соблюдение сле­дующих условий: организациядолжна иметь право на получение выручки исходя из конкретного договора или другого документа; сумма выручки может быть определена; увеличатся экономичес­кие выгоды организации; право собственности на товары, рабо­ты, услуги перешло к покупателям. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то речь будет идти об авансах полученных. В бухгалтерском учете все доходы можно разделить на две большие группы: доходы от обычных видов деятельности и про-, чие доходы.

К доходам от обычных видов деятельности относится выручка по основному виду деятельности организации. К прочим доходам относятся операционные, внереализацион­ные и чрезвычайные доходы.

Операционные доходы: поступления от^сдачи имущества в аренду (если сдача в аренду имущества не является предметом де­ятельности); поступления от участия в уставных капиталах других организаций; поступления от продажи имущества; доходы от совместной деятельности; проценты по предоставленным зай­мам; проценты по денежным средствам на банковских счетах.

Внереализационные доходы: штрафы, пени, неустойки по до­говорам; безвозмездно полученные активы; поступления в воз­мещение убытков организации; суммы кредиторской и депонен­тской задолженностей, по которым истек срок исковой давности; дооценка активов; курсовые разницы; прибыль прошлых лет, вы­явленная в отчетном году.

Чрезвычайные доходы: страховое возмещение по чрезвычай­ным ситуациям (пожар, наводнение); стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания пришедших в негодность ак­тивов в результате чрезвычайных обстоятельств.

Любые доходы, которые не относятся к операционным или чрезвычайным, будут являться внереализационными.

Понятие затрат, расходов и убытков, а также их классифика­ция и порядок отражения в бухгалтерском учете даны в Положе­нии по бухгалтерскому учету «Учет расходов организации» (ПБУ 10/99).

Расходы представляют собой уменьшение экономических выгод организации за отчетный период в виде уменьшения акти­вов или увеличения обязательств, приводящее к уменьшению ка­питала. При получении дохода у организации затраты на матери­алы, начисленная и выплаченная заработная плата становятся расходами.

Расходы должны отвечать следующим трем условиям их приз­нания:

расходы производятся по конкретному договору, в соответ­ствии с требованиями законодательных и нормативных актов;

сумма расходов может быть определена;

в результате конкретной операции сумма экономических вы­год будет уменьшена.

В бухгалтерском учете расходы классифицируются следующим образом: расходы по обычной деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычной деятельности делятся на пять элементов: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизация и прочие расходы. К рас­ходам по обычной деятельности, в зависимости от отраслевой при­надлежности, относятся:

организации - производителей продукции - расходы на из­готовление продукции и ее реализацию;

предприятия торговли - расходы по приобретению товаров и их реализации;

организации, оказывающие услуги, - расходы по оказанию услуг и ад,

Прочие расходы, в свою очередь, делятся на операционные, внереализационные и чрезвычайные. '

К операционным расходам относятся: расходы по сдаче имуще­ства в аренду (если такие операции не являются предметом дея­тельности организации); расходы по участию в уставных капита­лах других организаций; расходы, связанные с выбытием имуще­ства; проценты за пользование денежными средствами; расходы по оплате услуг кредитных организаций; отчисления в резервы (по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложе­ний); прочие расходы.

К внереализационным расходам относятся: штрафы, пени, не­устойки уплаченные; возмещение убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; курсовые разницы; взно­сы на благотворительность; расходы на спортивные мероприятия и отдых; прочие расходы.

К чрезвычайным расходам относятся расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами - пожарами, наводнениями/ авариями и т.д.

Производственными являются расходы, непосредственно свя­занные с процессом производства, а именно: расходы топлива, сырья, материалов, полуфабрикатов, заработная плата рабочих,

г мастеров и вспомогательного персонала основного и вспомога­тельного производств, отчисления на социальное страхование и обеспечение от указанной заработной платы, амортизация основных средств производственного назначения, амортизация нематериальных активов, используемых непосредственно для

" производства продукции, например, исключительное право на производство запатентованных изделий и другие затраты.

К непроизводственным расходам относятся все расходы, свя­занные с организационно-сбытовой деятельностью, например,

' такие, как затраты по сбыту продукции, включая транспортные, расходы на рекламу и представительские расходы, оплата марке­тинговых исследований и другие затраты.

Основными расходами являются расходы по непосредственно­му обслуживанию процесса производства, которые будут включе­ны в себестоимость изготовленной продукции. Накладными рас­ходами будут служить общепроизводственные и общехозяйствен­ные расходы; при этом общепроизводственные расходы, такие, как затраты вспомогательных материалов и комплектующих изделий, заработная плата с отчислениями на социальное страхо-

:вание мастеров, подсобных рабочих, контролеров и т.п. — явля­ются производственными накладными расходами. К общехозяй-

; ственным расходам относятся затраты по обслуживанию всей

, организации в целом: амортизация зданий, сооружений, офиснго оборудования, заработная плата администрации с отчислени­ями на социальное страхование, почтово-телеграфные, телефон­ные расходы, оплата коммунальных услуг, расходы на подготовку кадров и другие расходы.

Условно-постоянными будут называться такие расходы, кото­рые непосредственно не зависят от объема выпускаемой продук­ции или объема товарооборота. К ним относятся: арендная пла­та, коммунальные платежи, расходы на рекламу, представитель­ство, охрану труда и технику безопасности и др. Однако такого рода расходы следует называть именно урловно-постоянными, поскольку абсолютно постоянных затрат на протяжении дли­тельного времени в практической деятельности организаций не наблюдается. Так, производственная фирма арендовала в течение некоторого времени складские помещения для хранения готовой , продукции и арендная плата была неизменной, но с расширени­ем объемов производства понадобилось увеличение складских ^ч площадей и арендная плата соответственно увеличилась. Или, например, торговая организация в течение нескольких лет имела постоянные суммы расходов на рекламу и на подготовку кадров, но вследствие расширения ассортимента реализуемых товаров, открытия новых секций и увеличения товарооборота была вы­нуждена увеличить расходы на подготовку кадров и рекламу в це­лях продвижения на рынок новых товаров.

Условно-переменными называются расходы, которые непос­редственно зависят от объема выпускаемой продукции или объ­ема товарооборота. К ним относятся: расходы сырья, материа­лов, топлива, электроэнергии, расходы на оплату труда по сдельным расценкам и др. В сфере торговли: условно-перемен­ными являются транспортные расходы, расходы на оплату тру­да кассиров, продавцов, фасовщиков, затраты на хранение, под­работку, подсортировку и упаковку товаров, расходы на тару и другие расходы.

47. Порядок формирования финансовых результатов деятельности предприятия, отражение в учете.

К счетам финансовых результатов относятся следующие: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат — это слагаемое из двух состав-; ляющих — результата от реализации и прочих доходов и расхо­дов. Если за отчетный период была получена прибыль (убыток) от реализации, то этот показатель будет скорректирован на саль­до прочих доходов и расходов. Общий финансовый результат корректируется на суммы чрезвычайных доходов и чрезвычай­ных расходов.

Финансовый результат от реализации образуется на счете 90 «Продажи» в виде разницы между выручкой, отражаемой по кре­диту указанного счета (без косвенных налогов), и себестои­мостью продаж, отражаемой по дебету данного счета. Результат от реализации определяется ежемесячно и отражается на субсче­те 9 «Прибыль (убыток) от продаж» к счету 90 «Продажи». В бух­галтерском учете на сумму прибыли от продаж будет сделана за­пись по дебету указанного субсчета и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», сумма убытка от продаж будет отражена обратной за­писью на счетах.

Финансовый результат от прочих доходов и расходов образует­ся на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы и расходы учитываются по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы»: по дебету - расходы, по кредиту — доходы. Ежемесячно выводится результат по прочим доходам и расходам организации в виде сальдо, сумма которого отражается на субсчете 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» к счету 91 «Прочие доходы и расхо­ды». В бухгалтерском учете на сумму прибыли от прочих доходов и расходов делается запись по дебету указанного субсчета и кре­диту счета 99 «Прибыли и убытки». Убыток от прочих доходов и расходов отражается обратной записью.

Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки»: по,кредиту - доходы, по дебету - расходы.

На счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» информация собирается в течение года на­копительно, чтобы обеспечить данные для заполнения формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

В течение года в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» относят-ря суммы текущего налога на прибыль, которые в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кре­диту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

По состоянию на 31 декабря отчетного года счет 99 «Прибы­ли и убытки» закрывается, и сальдо этого счета в виде годового финансового результата (кредитовое — прибыль, дебетовое — убыток) переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)^ с дебета счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма убытка отражается обратной записью на счетах.

Аналитический учет нераспределенной прибыли должен быть организован по направлениям использования средств, нап­ример, по формированию фондов накопления, потребления, средств социальной сферы и др. Формирование фондов специ­ального назначения не предусмотрено Планом счетов бухгалте­рского учета, однако организации, у которых образование фон­дов закреплено в учредительных документах, могут открыть к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со­ответствующие аналитические счета.

Остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)» показывается в разделе III пассива баланса, при этом сумма непокрытого убытка уменьшает итог раздела III пас­сива.

48. Реформация бухгалтерского баланса.

Изменение статей баланса после утверждения годового отчета. Эти изменения связаны с окончательным распределением прибыли. В заключительном балансе на 1 января показывается вся прибыль, полученная предприятием за год. Отчисления от прибыли в бюджет, специальные фонды и другие отчисления показываются в балансе как отвлеченные средства. После утверждения годового отчета эти отвлеченные средства списываются за счет прибыли.

При рассмотрении и утверждении годового отчета решается вопрос об окончательном распределении прибыли, уточняются суммы отчислений от нее. Оставшаяся сумма прибыли после всех отчислений и взносов присоединяется к уставному капиталу предприятия или распределяется по другим его фондам. После реформации баланса прибыль в нем за прошлый год не фигурирует.

Под реформацией баланса понимается совокупность учетных записей, с помощью которых в конце года закрываются счета бухгалтерского учета. Она необходима для того, чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год, рассчитать сумму чистой прибыли (убытка), полученную в течение года, и начать новый финансовый год с «нуля».

Реформация проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При этом необходимо закрыть счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

В течение года доходы и расходы по обычной деятельности предприятия учитываются на счете 90, а операционные и внереализационные доходы и расходы — на счете 91.

Финансовый результат, сформированный на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», выявляется ежемесячно. Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций бухгалтеру по окончании каждого месяца следует сопоставить кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам этих счетов и рассчитать финансовый результат, сформировавшийся по счетам 90 и 91. Проводки по закрытию субсчетов делать не нужно. Подсчитанные суммы списываются с субсчетов 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются финансовые результаты, сформированные на счетах 90 и 91, чрезвычайные доходы и расходы, а также доходы и расходы, не участвующие в формировании бухгалтерской прибыли (перерасчеты по налогу на прибыль, штрафы и пени по налогам и сборам). Кроме того, счет 99 применяется для отражения сумм, связанных с расчетом налога на прибыль.

В итоге на счете 99 формируются суммы чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Согласно Плану счетов по окончании года этот счет закрывается. При этом сальдо счета 99 переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток».

49. Учет собственного капитала организации.

Собственный капитал в организациях представляет собой со­вокупность имущества, прав и денежных средств, необходимых организациям для осуществления их уставной деятельности, пок­рытия убытков, создания новых видов имущества. Структурно собственный капитал состоит из: уставного (складочного) капи­тала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспреде­ленной прибыли.

Уставный, или складочный капитал образуется как совокуп­ность средств, внесенных собственниками организации в соот­ветствии с условиями учредительного договора. Согласно Граж­данскому кодексу РФ организации могут быть созданы в зави­симости от организационно-правовой формы в виде хозяй­ственных товариществ и обществ. Хозяйственные товарйщества, в свою очередь, делятся на полные и товарищества на вере (коммандитные), при этом и те, и другие формируют складоч­ный капитал, состоящий из вкладов участников товариществ (ст. 73, 85 ГК РФ). Хозяйственные общества могут быть созданы в виде обществ с ограниченной ответственностью, дополнитель­ной ответственностью и акционерных обществ (открытых и зак­рытых). Указанные общества формируют уставный капитал (ст. 90, 95 и 99 ГК РФ). Организации могут быть созданы и в виде производственного кооператива, в этом случае формируется па­евой фонд (ст. 109 ГК РФ). Государственное или муниципальное предприятие может быть создано в виде унитарного, которое будет иметь уставный фонд, т. е. совокупность средств, выделен­ных ему государством или органом местного самоуправления (ст. 114ГКРФ).

В соответствии с Планом счетов хозяйственные товарищест­ва ведут учет складочного капитала на синтетическом счете 80 «Уставный капитал», субсчет «Складочный капитал». Аналити­ческий учет к указанному счету целесообразно организовать по каждому из участников товарищества. Поскольку счет 80 «Устав­ный капитал», субсчет «Складочный капитал» является счетом пассивным, формирующим информацию об источниках средств товарищества, операции по образованию складочного капитала будут отражены по его кредиту в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в устав­ный (складочный) капитал». Кредитовое сальдо по счету 80 «Ус­тавный капитал», субсчет «Складочный капитал» всегда должно соответствовать сумме складочного капитала, зафиксированной в учредительных документах товарищества.

Величина уставного капитала в хозяйственных обществах мо­жет меняться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьше­ния, но при этом она должна быть не ниже предусмотренной за­конодательством. Решение об изменении величины уставного капитала принимается общим собранием акционеров.

50. Порядок отражения в учете расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по выплате доходов.

Физические или юридические лица, которые являются собственниками организации и формируют ее уставный (скла­дочный) капитал, называются учредителями (участниками). Для учета расчетов с учредителями и участниками применяется счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому в Плане счетов рекомендовано открыть два субсчета: 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и 2 «Расчеты по выплате

доходов», сальдо по которым показывается в балансе развер­нуто.

На первом субсчете учитывается задолженность учредителей по формированию уставного капитала. Законодательно установ­лено, что в акционерных обществах в течение трех месяцев после их государственной регистрации может быть оплачено 50% вели­чины уставного капитала. На оставщиеся 50% неоплаченного ус­тавного капитала образуется дебиторская задолженность учреди­телей, которая должна быть погашена в течение года после госу­дарственной регистрации. Сальдо по субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» отражается в разделе II актива баланса и показывает величину задолженности учреди­телей, которая отражается в составе дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчет­ной даты.

Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» предназначен для учета расчетов с учредителями по выплате им доходов или диви­дендов, т. е. части чистой прибыли общества, приходящейся на держателей акций. Таким образом организация отражает креди­торскую задолженность перед учредителями по начислению им доходов. Сальдо по субсчету 75-2 «Расчеты по выплате доходов» отражается в разделе V пассива баланса и означает сумму задол­женности организации перед учредителями по выплате им до­ходов.

С суммы доходов удерживается налог на доходы от долевого участия в организации как у физических лиц (регулируется 23 главой Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц»), так и у юридических лиц (регулируется 25 главой Налого­вого кодекса РФ «Налог на прибыль организации»). Перечисле­ние в бюджет удержанных налогов производится организаци­ей-источником выплаты доходов.

Доходы могут быть выплачены товарами, работами, услу­гами, ценными бумагами, кроме акций самого общества, кото­рые не являются дивидендами согласно ст. 43 Налогового ко­декса РФ.

Основной источник информации по счету 75 «Расчеты с учре­дителями» - журнал-ордер №8.

37