7.6. Облік поточних біологічних активів
Переважна більшість промислових підприємств, які мають у своєму складі аграрні підрозділи, що займаються рослинництвом і тваринництвом, можуть використовувати й інші рахунки бухгалтерського обліку запасів.
Сільськогосподарська діяльність підприємств регулюється П(С)БО30 "Біологічні активи". Згідно П(С)БО 30 біологічний актив - це тварина або рослина, яка в процесі біологічних перетворень здатна давати сільськогосподарську продукцію та (або) додаткові біологічні активи, а також приносити в інший спосіб економічні вигоди.
П(С)БО 30 регулюється визнання та оцінка біологічних активів, доходи та витрати сільськогосподарської діяльності, розкриття інформації про біологічні активи у примітках до річної фінансової звітності.
До рахунку 21 "Поточні біологічні активи" відкриваються наступні субрахунки (табл. 7.8).
Таблиця 7.8. Субрахунки, що відкриваються до рахунку 21 "Поточні біологічні активи"
Шифр та назва субрахунку |
Характеристика субрахунку |
211 "Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю" |
Ведеться облік наявності та руху поточних біологічних активів рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю, зменшувані на очікувані витрати на місці продажу. Аналітичний облік ведеться за видами (культурами) поточних біологічних активів рослинництва (посіви зернових, технічних, овочевих тощо) |
212 "Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю" |
Ведеться облік наявності та руху поточних біологічних активів тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю, зменшувані на очікувані витрати на місці продажу. Аналітичний облік ведеться за видами (породами) поточних біологічних активів |
213 "Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю" |
Ведеться облік наявності та руху поточних біологічних активів тваринництва, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, унаслідок чого їх оцінка здійснена відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси". Аналітичний облік ведеться за видами (породами) поточних біологічних активів |
Рахунок 21 " Поточні біологічні активи " може кореспондувати: за дебетом - з кредитом рахунків 1, 2, 3, 4, 6 та 7 класів, за кредитом - з дебетом рахунків 1, 2, 3, 8 та 9 класів, які визначені Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою Наказом Міністерства фінансів України від ЗО. 11.99 р. № 291.
7.7. Облік оборотних малоцінних і швидкозношуваних предметів
Поняття МШП
Згідно з П(С)БО 9 "Запаси" малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП) визначаються за єдиним критерієм - строком служби, який в даному випадку вважається не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він перевищує один рік. До них відносяться: інструменти і приладдя, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спеціальний одяг, спеціальне взуття тощо.
Для МШП характерна багаторазова участь у виробництві та збереження натуральної (речової) форми. Однак необхідно пам'ятати, що будь-які предмети, що купуються для подальшого продажу, до МШП не належать і обліковуються як товари.
Класифікація МШП
В цілому малоцінні засоби праці поділяють на дві групи (рис. 7.5).
Рис. 7.5. Класифікація малоцінних засобів для цілей бухгалтерського обліку
Якщо строк корисної експлуатації МШП перевищує один рік, їх включають до складу необоротних активів та їх вартість амортизують. Необоротні малоцінні активи обліковуються згідно з П(С)БО 7 "Основні засоби", на такі активи не розповсюджується дія П(С)БО 9 "Запаси".
На МШП, які відносяться до складу запасів, знос не нараховується, а вартість переданих в експлуатацію малоцінних і швидкозношуваних предметів виключається зі складу активів шляхом її списання на витрати періоду з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації та відповідальними особами протягом терміну їх фактичного використання. Отже, якщо МШП вже використовуються і строк їх експлуатації не перевищує одного року, їх кінцева вартість визначається витратами того періоду, в якому вони були передані в експлуатацію.
Між оборотними та необоротними малоцінними та швидкозношуваними предметами є багато спільного, тому бухгалтерам необхідно добре засвоїти особливості обліку кожного з них, відобразити їх в обліковій політиці підприємства (зокрема, обрати варіант нарахування зносу, виділити окремі групи, встановити ціновий критерій тощо) з метою правильного відображення витрат на виробництво та достовірного складання фінансової звітності.
Документування надходження та витрачання МШП
У процесі документування обліку МШП, як і будь-яких інших об'єктів, розрізняють документи бухгалтерського й оперативного обліку.
До первинних документів бухгалтерського обліку відносять документи, якими оформлюється відпуск малоцінних предметів у виробництво, їх списання тощо.
Документи оперативного обліку - це документи, які відображають передачу зазначених предметів у ремонт, поповнення їх запасу в роздавальних коморах, видачу МШП працівникам, їх повернення тощо.
Оперативний і бухгалтерський облік тісно пов'язані та є складовими частинами єдиної системи, але розподіл первинних документів на документи бухгалтерського та оперативного обліку є важливою передумовою розробки правильного й ефективно функціонуючого графіка документообігу.
В таблиці 7.9 зазначено первинні документи з обліку МШП.
Таблиця 7.9. Первинні документи з обліку МШП
Форма |
Назва документу |
Призначення документу |
МШ-1 |
Відомість на поповнення (вилучення) постійного запасу інструментів (пристроїв) |
Застосовується для обліку зміни запасу інструментів (пристроїв) у роздавальних коморах на підприємствах, де облік ведеться за принципом встановлення постійного оборотного (обмінного) фонду. На підставі даних відомості вносяться зміни до картки складського обліку запасів інструментально-роздавальної комори |
МШ-2 |
Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів |
Застосовується для обліку предметів, виданих під розписку робітнику чи бригадиру (для бригади) з роздавальної комори цеху для тривалого користування |
МШ-3 |
Замовлення на ремонт або заточування інструментів (пристроїв) |
Застосовується для обліку інструментів (пристроїв), переданих на заточування або ремонт, що проводиться у централізованому порядку |
МШ-4 |
Акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів |
Застосовується для оформлення псування та витрат інструментів (пристроїв) та інших малоцінних і швидкозношуваних предметів |
МШ-5 |
Акт на списання інструментів (пристроїв) та їх обмін на придатні |
Застосовується для оформлення списання інструментів (пристроїв), що стали непридатними, та обміну їх на придатні на тих підприємствах, де облік проводиться за методом обмінного (оборотного) фонду |
МШ-6 |
Особова картка обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв |
Застосовується для спецодягу, спецвзуття та запобіжних засобів, які видаються робітникам підприємства в індивідуальне користування за встановленими нормами. Картка ведеться в одному примірнику і зберігається в цеху (дільниці) |
МШ-7 |
Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв |
Застосовується для обліку видачі спецодягу, спецвзуття та запобіжних засобів робітникам підприємств в індивідуальне користування за встановленими нормами |
МШ-8 |
Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів |
Застосовується для оформлення списання морально застарілих, зношених і непридатних для подальшого використання інструментів (пристроїв), спецодягу, спецвзуття, запобіжних засобів після закінчення строку використання, інших МШП і здавання їх до комори для утилізації |
Надходження МШП на підприємство здійснюється на підставі відвантажувальних документів постачальників.
На МШП, що надійшли, відкривається картка складського обліку (ф. № М-12).
Відпуск робітникам інструментів та інших предметів у тривале користування оформлюється вимогою, яка складається у двох примірниках.
Для обліку руху МШП також застосовують первинні документи з обліку матеріалів (форми М-4, М-8, М-9, М-11), особливості застосування яких наведено в питанні 7.2 цієї лекції.
Дані з первинних документів МШП узагальнюються в оборотних відомостях аналітичного та синтетичного обліку для отримання зведених показників.
Отже, існуюча сукупність форм первинної документації з обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів дає можливість побудови такої системи обліку, яка б відповідала масштабам підприємства, його організаційній структурі та об'єктивним умовам функціонування.
Аналітичний облік
Аналітичний облік МШП ведеться за видами предметів та однорідними групами, встановленими, виходячи з потреб підприємства, місцями зберігання, матеріально відповідальними особами.
З метою забезпечення збереження МШП в експлуатації на підприємствах повинен бути організований належний контроль за їх рухом, зокрема, оперативний облік у кількісному вираженні.
Окрему увагу слід приділяти належній організації аналітичного обліку МШП, які повернуті на склад з експлуатації.
Бухгалтерське відображення операцій з руху МШП
В бухгалтерському обліку МШП відображаються за первісною вартістю, тобто за фактичними витратами на їх придбання, спорудження або виготовлення.
Типова кореспонденція рахунків з руху МШП наведена в таблиці 7.10.
Таблиця 7.10. Відображення в обліку операцій з руху оборотних МШП
№ оп. |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Відображено отримання МШП у вигляді "відходів" внаслідок розбирання, ліквідації браку, отриманого у виробництві |
22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" |
24 "Брак у виробництві" |
2 |
Відображено надходження МШП в рахунок погашення дебіторської заборгованості |
22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" |
37 "Розрахунки з різними дебіторами" |
3 |
Відображено суму дооцінки МШП |
22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" |
423 "Дооцінка активів" |
4 |
Одержано малоцінні та швидкозношувані предмети як внесок до статутного капіталу |
22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" |
40 "Статутний капітал", 46 "Неоплачений капітал" |
5 |
Відображено надходження МШП, призначених для цільового використання |
22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" |
48 "Цільове фінансування і цільові надходження" |
6 |
Оприбутковано МШП, що надійшли від постачальника, на суму, визначену відповідно до договору (без ПДВ) |
22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" |
63 "Розрахунки з і постачальниками та підрядниками" |
7 |
Оприбутковано лишки МШП, виявлених під час інвентаризації |
22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" |
719 "Інші доходи від операційної діяльності" |
8 |
Передано МШП як внесок до статутного капіталу іншого підприємства |
14 "Довгострокові фінансові інвестиції"' |
22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" |
9
|
Відпущено зі складу МШП для власних потреб на: - капітальне будівництво |
15 "Капітальні інвестиції"' |
22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" |
- виробництво продукції |
23 "Виробництво" |
||
- загальновиробничі потреби |
91 "Загальновиробничі витрати" |
||
- забезпечення збуту продукції |
93 "Витрати на збут" |
||
- адміністративні потреби |
92 "Адміністративні витрати" |
||
- виконання досліджень і розробок |
941 "Витрати на дослідження і розробки" |
||
- утримання об'єктів житлово-комунального господарства і соціально-культурного призначення |
949 "Інші витрати операційної діяльності" |
||
10 |
Списано вартість реалізованих малоцінних і швидкозношуваних предметів |
943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів" |
22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" |
11 |
Списано суму уцінки МШП до чистої вартості їх реалізації |
946 "Втрати від знецінення запасів" |
22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" |
12 |
Списано нестачу малоцінних та швидкозношуваних предметів за їх балансовою вартістю |
947 "Нестачі і втрати від псування цінностей" |
22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" |
13 |
Безоплатно передано малоцінні і швидкозношувані предмети |
949 "Інші витрати операційної діяльності" |
22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" |
14 |
Списано малоцінні та швидкозношувані предмети, втрачені внаслідок надзвичайних подій |
99 "Надзвичайні витрати" |
22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" |
Синтетичний облік МШП ведеться в Журналі 5 (5А), зразок заповнення якого наведено в лекції 6.
Податковий облік
Віднесення вартості виробничих запасів та МШП до складу валових доходів і валових витрат а також відображення доходів від їх реалізації здійснюється у загальному порядку (див. лекцію 6).
Завдання
для самоконтролю
1. Дайте вичерпні відповіді на запитання.
1. Що Ви розумієте під поняттям "виробничі запаси"?
2. Яким чином можна класифікувати виробничі запаси?
3. Якими первинними документами оформлюються операції з руху виробничих запасів?
4. Що розуміють під поточними біологічними активами?
5. За якими критеріями малоцінні предмети відносять до оборотних чи необоротних активів?
2. Виберіть правильну відповідь.
1. Під виробничими запасами розуміють: а) активи, які використовуються для подальшого продажу; б) матеріальні цінності, які використовуються під час процесу виробництва продукції, робіт, послуг; в) активи, які використовуються для управління підприємством; г) правильні відповіді а, б, в |
2. Оприбуткування запасів, придбаних підзвітною особою за грошові кошти, відображається: а) Д-т 20 К-т 30; б) Д-т 23 К-т 372; в) Д-т 20 К-т 31; г) Д-т 20 К-т 372 |
3. Відпуск виробничих запасів у виробництво оформлюється: а) лімітно-забірною карткою; б) прибутковим касовим ордером; в) товарно-транспортними накладними; г) накладною на відпуск матеріалів на сторону |
4. Виявлення лишків сировини при інвентаризації відображається проводкою: а) Д-т 201 К-т 718; б) Д-т 201 К-т 719; в) Д-т 201 К-т 79; г) Д-т 201 К-т 23 |
5. У фінансовій звітності виробничі запаси відображаються у: а) формі № 1 "Баланс"; б) формі № 1 "Баланс", формі № 4 "Звіт про власний капітал", формі № 5 "Примітки до річної фінансової звітності"; в) формі № 1 "Баланс", формі № 5 "Примітки до річної фінансової звітності"; г) в усіх формах фінансової звітності |
6. Аналітичний облік МШП ведеться у розрізі: а) видів предметів за однорідними групами; б) місць зберігання; в) матеріально відповідальних осіб; г) правильні відповіді а, б, в |
3. Розв'яжіть завдання
Необхідно:
– скласти бухгалтерські проводки;
– вказати первинні документи;
– визначити первісну вартість виробничих запасів.
Дані для виконання:
Для придбання матеріалів ТзОВ "Альфа" взяло кредит на чотири місяці під 25 % річних в сумі 8 000 грн. Купівельна вартість матеріалів склала 6 000 грн. (в т.ч. ПДВ). Заробітна плата робітників за розвантаження матеріалів, що надійшли, склала 300 грн., заробітна плата адміністративного персоналу - 500 грн.
При прийманні матеріалів було виявлено недостачу з вини постачальника на суму 500 грн.