12.3. Характеристика рахунку 31 "Рахунки в банках"
Рахунок 31 "Рахунки в банках" призначений для обліку наявності та руху грошових коштів, які знаходяться на рахунках у банку, і які можуть бути використані для поточних операцій. Він активний, балансовий, призначений для обліку господарських засобів - грошових коштів і має такі субрахунки:
311 "Поточні рахунки в національній валюті";
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті";
313 "Інші рахунки в банку в національній валюті";
314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті".
Аналітичний облік за рахунком 31 "Рахунки в банках" може вестися за видами рахунків, відкритих у банківських установах. Він повинен надавати можливість щоденно визначати залишки грошових коштів на рахунках в банках, їх рух за певний період, виявляти накопичення грошових коштів понад мінімальної потреби для розміщення його у високоліквідних активах.
Субрахунок 311 "Поточні рахунки в національній валюті" призначений для обліку коштів у національній валюті, які знаходяться на поточному рахунку в банку.
Субрахунки 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" та 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті" призначені для узагальнення інформації про наявність і рух грошових коштів в іноземній валюті.
На субрахунку 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті" обліковується рух коштів, які знаходяться в акредитивах, на особових рахунках із вантажообігу та в чекових книжках.
На кожен виставлений акредитив відкривається окремий аналітичний рахунок із зазначенням конкретного постачальника.
Суб'єкти малого підприємництва на рахунку 31 "Рахунки в банках" також можуть обліковувати грошові кошти в дорозі в національній та іноземній валюті.
Сьогодні підприємство може мати прибуток за даними бухгалтерського обліку та звітності, в той же час, мати певні труднощі в оплаті термінових зобов'язань, тому обов'язковим є управління грошовими коштами, яке направлене на збалансування грошових потоків, ефективне використання коштів і формування необхідного їх запасу для здійснення господарської діяльності. Аналіз і оцінка руху грошових потоків дає інформацію про надходження і витрачання грошових коштів, доповнює методику оцінки ліквідності та платоспроможності підприємства й надає можливість реально оцінити фінансово-економічний стан суб'єкта господарювання, тому управлінський персонал може використовувати ці дані під час розрахунків ліквідності підприємства, визначення дивідендів, оцінки впливу на загальний стан підприємства.
12.4. Відображення руху грошових коштів на рахунках бухгалтерського
обліку
Облік руху грошових коштів на рахунках у банках ведеться на рахунку 31 "Рахунки в банках". За дебетом рахунку 31 "Рахунки в банку" відображається надходження грошових коштів, за кредитом - їх використання.
Етапи та порядок загального ведення обліку коштів на поточному рахунку наведено на рис. 12.3.
Рис. 12.3. Загальний порядок обліку коштів на поточному рахунку в банку
Податковий облік
Відповідно до податкового законодавства якщо першою подією є отримання коштів на поточний рахунок від покупців, то така господарська операція викликає збільшення валових доходів. І навпаки, дата списання коштів (якщо це перша подія) з банківських рахунків платника податку на прибуток для оплати товарів (робіт, послуг) викликає збільшення валових витрат підприємства (рис. 12.4).
У разі коли платник податку придбає товари (роботи, послуги) з використанням кредитних, дебетових карток або дорожніх, персональних, комерційних чеків, датою збільшення валових витрат вважається дата оформлення відповідного рахунку (товарного чека).
Рис. 12.4 Безготівкові розрахунки з покупцями та постачальниками
Оформлення чекової книжки є послугою банку, оплату якої слід відобразити в обліку так само, як і оплату інших наданих підприємству послуг.
Для перерахування з поточного рахунку плати за оформлення чекової книжки у платіжному дорученні слід зазначити: "За оформлення чекової книжки згідно з договором на розрахунково-касове обслуговування". Найчастіше на практиці підприємства в самому договорі на розрахунково-касове обслуговування безпосередньо зазначають про таку послугу банку як оформлення чекової книжки та розмір оплати за дану послугу. У такому випадку платіжне доручення на перерахування коштів банку за дану послугу передавати не потрібно. Утримання оплати за оформлення та видачу чекової книжки здійснюється банком автоматично.
Отримана чекова книжка повинна зберігатися в сейфі у головного бухгалтера або працівника бухгалтерії, на якого покладено обов'язок ведення розрахунків за цією чековою книжкою.
Чекові книжки є бланками суворого обліку, тому оприбуткування та використання бланків чекової книжки, крім обліку на субрахунку 209 "Інші матеріали", здійснюється також на позабалансовому рахунку 08 "Бланки суворого обліку".
Організація обліку та контролю коштів на валютному рахунку підприємства, а також операцій в іноземній валюті має свої особливості. Вони відображаються в бухгалтерському обліку в національній грошовій одиниці України на підставі попереднього перерахунку суми в іноземній валюті за курсом НБУ на дату здійснення операцій.
Позитивні курсові різниці підприємства відображаються наступним записом: Д-т 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті", К-т 714 "Дохід від операційної курсової різниці", а негативні - Д-т 945 "Втрати від операційної курсової різниці", К-т 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті".
Приклад 12.1
Підприємство депонувало з поточного рахунку кошти на рахунок чекової книжки в сумі 100000 грн. Банком оплачено рахунковий чек, виданий постачальнику, на суму 10000 грн. Також підприємством відкрито покритий акредитив в іноземній валюті в сумі 10000 дол. США, і непокритий акредитив в сумі 12500 дол. США (курс НБУ на дату відкриття акредитиву - 5,6 грн. / дол. США). Непокритий акредитив в день відкриття було перераховано на часткове погашення заборгованості перед іноземним постачальником. Через 10 днів іноземному постачальнику було перераховано кошти з покритого акредитиву в рахунок повного погашення заборгованості (курс НБУ - 5,5 грн./дол. США). В цей же день було перераховано кошти банку в погашення заборгованості за непокритим акредитивом. У бухгалтерському обліку будуть відображені наступні записи (табл. 12.1)
Таблиця 12.1. Журнал реєстрації господарських операцій
№ оп. |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки |
Сума, грн. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Одержано розрахункову чекову книжку |
313 "Інші рахунки в банку в національній валюті" |
311 "Поточні рахунки в національній валюті" |
100000 |
2 |
Відображено вартість чекової книжки |
08 "Бланки суворого обліку" |
- |
10 |
3 |
Проведено оплату постачальнику з чекової книжки |
63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
313 "Інші рахунки в банку в національній валюті" |
10000 |
4 |
Депоновано кошти з поточного рахунку в іноземній валюті . на виставлення покритого акредитиву |
314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті" |
312 "Поточний рахунок в іноземній валюті" |
10000 56000 |
5 |
Перераховано кошти непокритого акредитиву в оплату матеріалів |
63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
602 "Короткострокові позики банку в іноземній валюті" |
12500 70000 |
6 |
Оплачено матеріали за рахунок коштів покритого акредитиву |
63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті" |
10000 55000 |
7 |
Перераховано кошти в погашення непокритого акредитиву |
602 "Короткострокові позики банку в іноземній валюті" |
312 "Поточний рахунок в іноземній валюті" |
12500 68750 |
8 |
Визначено курсову різницю за коштами в покритому акредитиві |
945 "Втрати від операційної курсової різниці" |
314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті" |
1000 |
9 |
Визначено курсову різницю за коштами в непокритому акредитиві |
602 "Короткострокові позики банку в іноземній валюті" |
714 "Дохід від операційної курсової різниці" |
1250 |
10 |
Визначено курсову різницю за розрахунками з іноземним постачальником |
63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
714 "Дохід від операційної курсової різниці" |
1000 |
Відображення в бухгалтерському обліку руху грошових коштів на рахунках у банках наведено в таблиці 12.2.
Таблиця 12.2. Відображення руху грошових коштів на рахунках в банках
№ оп. |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Погашено дебітором довгострокову заборгованість |
31 "Рахунки в банках" |
18 "Довгострокова дебіторська заборгованість за інші необоротні активи" |
2 |
Передано готівку з каси в банк |
31 "Рахунки в банках" |
30 "Каса" |
3 |
Одержано кошти в погашення векселя |
31 "Рахунки в банках |
34 "Короткострокові векселі одержані" |
4 |
Оплачено покупцями раніше одержані товари, роботи, послуги, продукцію |
31 "Рахунки в банках" |
36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" |
5 |
Перепродані акції власної емісії |
31 "Рахунки в банках" |
45 "Вилучений капітал" |
6 |
Одержано кошти цільового фінансування на будівництво з зовнішніх джерел (бюджет, різні позабюджетні та міжгалузеві фонди) |
31 "Рахунки в банках" |
48 "Цільове фінансування і цільові надходження" |
7 |
Одержано довгострокову позику банку на поточний рахунок |
31 "Рахунки в банках" |
50 "Довгострокові позики" |
8 |
Одержано фінансову допомогу на зворотній основі |
31 "Рахунки в банках" |
55 "Інші довгострокові зобов'язання" |
9 |
Одержано короткострокову позику банку |
31 "Рахунки в банках" |
60 "Короткострокові позики" |
10 |
Повернуто з бюджету на рахунок підприємства грошові кошти |
31 "Рахунки в банках" |
64 "Розрахунки за податками й платежами" |
11 |
Повернуто кошти з фондів соціального страхування на рахунок підприємства |
31 "Рахунки в банках" |
65 "Розрахунки за страхуванням" |
12 |
Одержано доходи майбутніх періодів |
31 "Рахунки в банках" |
69 "Доходи майбутніх періодів" |
13
|
Зараховано на рахунок у банку: - виручку від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг |
31 "Рахунки в банках" |
70 "Доходи від реалізації"' |
- дохід від реалізації виробничих запасів, МШП |
31 "Рахунки в банках"
|
71 "Інший операційний дохід" |
|
- дохід від спільної діяльності |
72 "Доходи від участі в капіталі" |
||
- суми отриманих дивідендів |
73 "Інші фінансові доходи" |
||
14 |
Отримано відсотки за зберігання грошових коштів в банку |
31 "Рахунки в банках" |
732 "Відсотки одержані" |
15 |
Отримано суми страхового відшкодування від страхової організації |
31"Рахунки в банках" |
75 "Надзвичайні доходи" |
16 |
Придбано довгострокові інвестиції (акції, облігації інших підприємств) |
14 "Довгострокові фінансові інвестиції" |
31 "Рахунки в банках" |
17 |
Передано готівку з банку в касу |
30 "Каса" |
31 "Поточні рахунки в національній валюті" |
18 |
Депоновано грошові кошти на пластикову картку, на лімітовану чекову книжку |
313 "Інші рахунки в банку в національній валюті" |
311 "Поточні рахунки в іноземній валюті" |
19
|
Виставлений акредитив: - в національній валюті; |
313 "Інші рахунки в банку в національній валюті" |
311 "Поточні рахунки в іноземній валюті" |
- в іноземній валюті |
314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті" |
311 "Рахунки в банках" |
|
20 |
Перераховано кошти для придбання іноземної валюти |
33 "Інші кошти" |
31 "Рахунки в банках" |
21 |
Повернуто оплату покупців |
36 "Розрахунки з покупцями та замовники" |
31 "Рахунки в банках" |
22 |
Проведено передоплату постачальникам |
371 "Розрахунки за виданими авансами" |
31 "Рахунки в банках" |
23 |
Викуплено акції власної емісії у акціонерів |
45 "Вилучений капітал" |
31 "Рахунки в банках" |
24 |
Використано кошти цільового фінансування |
48 "Цільове фінансування і цільові надходження" |
31 "Рахунки в банках" |
25 |
Повернуто банку довгострокову позику |
50 "Довгострокові позики" |
31 "Рахунки в банках" |
26
|
Погашено за рахунок коштів банку: заборгованість за раніше виданим векселем |
51 "Довгострокові векселі видані", 62 "Короткострокові векселі видані" |
31 "Рахунки в банках"
|
- заборгованість по зобов'язаннях за облігаціями |
52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями" |
||
- довгострокову заборгованість перед орендодавцем з оренди |
53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" |
||
- довгострокові зобов'язання перед різними кредиторами |
55 "Інші довгострокові зобов'язання" |
||
- короткострокову позику банку |
60 "Короткострокові позики" |
||
27 |
Проведено розрахунки з постачальниками, іншими кредиторами за раніше надані послуги |
63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 68 "Розрахунки за іншими операціями" |
31 "Рахунки в банках" |
28 |
Погашено заборгованість перед бюджетом |
64 "Розрахунки з податками й платежами" |
31 "Рахунки в банках" |
29 |
Сплачено збори до фондів соціального страхування |
65 "Розрахунки за страхуванням" |
31 "Рахунки в банках" |
30 |
Перераховано суми заробітної плати на особисті рахунки працівників |
66 "Розрахунки з оплати праці" |
31 "Рахунки в банках" |
31 |
Перераховано дивіденди учасникам |
67 "Розрахунки з учасниками" |
31 "Рахунки в банках" |
32 |
Сплачено відсотки банку за обслуговування поточного рахунку підприємства |
92 "Адміністративні витрати" |
31 "Рахунки в банках" |
33 |
Оплачено витрати грошовими коштами з поточного рахунку |
91 "Загальновироб- ничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності", 95 "Фінансові витрати", 97 "Інші витрати", 99 "Надзвичайні витрати" |
31 "Рахунки в банках" |
Регістри обліку та звітність
Синтетичний облік за рахунком 31 "Рахунки в банках" ведеться в Журналі 1 (див. лекцію 10) та Відомості 1.2 (зразок 12.4).
Зразок 12.4
IV. Відомість 1.2 в дебет рахунку 31 "Рахунки в банках" з кредиту рахунків
Сальдо на початок місяця 17000 грн.
№ запису |
Дата виписок банку |
30 "Каса" |
36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" |
37 "Розрахунки 3 різними дебіторами" |
50 "Довгострокові позики" |
Усього |
1 |
01.06 |
3000 |
70500 |
|
|
13500 |
2 |
07.06 |
1500 |
|
700 |
15000 |
17200 |
3 |
15.06 |
2300 |
5000 |
|
1000 |
8300 |
Усього |
6800 |
15500 |
700 |
16000 |
39000 |
|
Відмітки |
|
|
|
|
|
|
Усього за кредитом 27500 грн., за дебетом 39000 грн. Сальдо на кінець місяця 28500 грн.
У Балансі (ф. № 1) залишки на рахунках 30 "Каса", 33 "Інші кошти" відображаються разом із залишками на рахунку 31 "Рахунки в банках" та субрахунку 351 "Еквіваленти грошових коштів" в рядках балансу 230 та 240 окремо в національній та в іноземній валюті. В кінці року підприємство складає Звіт про рух грошових коштів (ф. № 3), який призначений для відображення руху грошових потоків у розрізі надходжень та виплат у межах операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Завдання
для самоконтролю
1. Дайте вичерпні відповіді на запитання.
1. Поясність відмінність між грошовим та розрахунковим чеками.
2. Який порядок відкриття поточного рахунку при створенні підприємства?
3. Чим акредитив відрізняється від овердрафту?
4. Які особливості відображення руху грошових коштів на поточному рахунку у виписці банку?
5. Який порядок оформлення та відображення в бухгалтерському обліку чекової книжки?
2. Виберіть правильну відповідь.
1. Як називається рахунок, який відкривається для зарахування коштів з метою формування статутного капіталу? а) поточний; б) валютний; в) депозитний; г) тимчасовий |
2. Якщо першою подією є отримання коштів на поточний рахунок від покупців, то така операція викликає збільшення: а) валових доходів; б) валових витрат; в) витрат звітного періоду; г) доходів звітного періоду |
3. Рахунок 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті" призначений для узагальнення інформації про: а) кошти, які знаходяться на поточному рахунку в іноземній валюті; б) наявність і рух грошових коштів в іноземній валюті на інших рахунках; в) рух коштів, які знаходяться на акредитивах; г) такий рахунок в Плані рахунків відсутній |
4. Банк реєструє всі здійснені операції з надходження списання коштів з поточного рахунку в документі: а) платіжне доручення; б) банківська виписка; в) заява на відкриття поточного рахунку; г) звіт касира |
5. Процес контирування виписки передбачає наступні дії: а) виписка нумерується; б) перевіряється наявність виправдовуючих розрахункових документів, на підставі яких зараховані або списані кошти; в) перевіряється відповідність сум у виписці сумам виправдовуючи документів на перерахування чи зарахування коштів; г) всі вище перераховані відповіді |
6. Який документ видається банком підприємству і відображає рух грошових коштів на поточному рахунку: а) звіт касира; б) виписка банку; в) платіжне доручення; г) договір на розрахунково-касове обслуговування |
3. Розв'яжіть завдання:
Знайти відповідне визначення для кожного наведеного терміну.
Термін |
Визначення |
1 |
2 |
__(1) Безготівкові розрахунки |
А. Рахунки, які відкриваються для структурних підрозділів, що знаходяться на окремому балансі та є самостійними платниками податків. |
__(2) Дебетна картка |
Б. Уніфікований, персоніфікований платіжний засіб, що дозволяє її власникові здійснювати оплату за купівлю товарів або отримання послуг та одержувати готівку. При цьому проведені операції записуються на рахунок, який повинен бути оплачений пізніше. |
__(3) Факторинг |
В. Документ, що видається банком підприємству і відображає рух грошових коштів на поточному рахунку. |
__(4) Платіжна вимога-доручення |
Г. Перерахування грошових коштів з рахунку підприємства-платника на рахунок підприємства-одержувача, фінансовим посередником в цих розрахунках є банк, який надає послуги своїм клієнтам-підприємствам. |
__(5) Субрахунки |
Д. Пластикова картка з прізвищем та ім'ям її власника як клієнта фінансового закладу, в якому він має на рахунку певні грошові кошти. |
__(6) Платіжне доручення |
Е. Письмове розпорядження власника рахунку своєму банку про перерахування певної суми коштів з його рахунку на рахунок одержувача коштів. |
__(7) Акредитив |
Ж. Придбання права вимоги з доставки товарів та надання послуг, прийняття ризику у виконанні таких вимог та інкасації. |
__(8) Розрахунковий чек |
З. Комбінований документ, який складається з двох частин: верхньої - вимоги постачальника (одержувача коштів) безпосередньо до покупця (платника) оплатити вартість відпущеної йому за договором продукції, виконаних робіт, наданих послуг, та нижньої - доручення платника своєму банку про перерахування з його рахунку сум. |
__(9) Виписка банку |
И. Розпорядження обслуговуючому банку про перерахування визначеної суми на рахунок іншого підприємства, оформлене на спеціальному бланку. |
__(10) Кредитна картка |
К. Доручення банком покупця банку постачальника провести оплату за відвантажену продукцію, товар, надані послуги на підставах, обумовлених в цьому дорученні |
__(11) Поточний рахунок |
Л. Банк, у якому відкрито рахунки підприємств, організацій, установ усіх форм власності, фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, банків та їх установ, фізичних осіб, який здійснює для них на договірних умовах будь-яку з операцій чи послуг, передбачених законодавством. |
__(12) Обслуговуючий банк |
М. Цінний папір, який містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку провести платіж зазначеної в ньому суми чекоотримувачу. |
__(13) Чек |
Н. Рахунок підприємства, відкритий в уповноваженій установі банку для зберігання грошових коштів та проведення операцій по розрахунках підприємства. |