18.4. Облік цільового фінансування та цільових надходжень

Бухгалтерський облік коштів цільового фінансування регулюється П(С)БО 15 "Дохід", яке детально розглядається у лекції 24. Залежно від того, для яких цілей надходить фінансування, момент визнання доходу визначається по-різному.

Отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких були понесені витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування. Тобто, якщо підприємству надходять цільові кошти, то це не означає, що такі кошти відразу ж будуть віднесені до рахунків доходів.

При застосуванні такого принципу бухгалтерського обліку, як принцип нарахування та відповідності доходів і витрат, залучені кошти будуть визнані доходом у тому періоді, в якому здійснені витрати, пов'язані з цим цільовим фінансуванням.

До цільового фінансування та цільових надходжень відносять кошти, що отримуються підприємством на суворо визначені цілі: утримання дитячих установ, підготовку кадрів, науково-дослідні роботи тощо. Таке фінансування здійснюється за рахунок асигнувань з бюджету; внесків батьків; плати за навчання; прибутку, що залишається в розпорядженні; коштів, отриманих від інших підприємств тощо.

Фонди цільового фінансування та цільових надходжень формуються за рахунок лише зовнішніх цільових надходжень. Кошти цільового фінансування і цільових надходжень витрачаються у суворій відповідності до встановлених кошторисів. Забороняється використання цільових коштів не за призначенням та спрямування інших коштів на потреби, фінансування яких повинно здійснюватись тільки за рахунок цільових джерел.

У випадку нецільового використання таких коштів певні особи несуть відповідальність з усіма наслідками, що випливають, і в такому разі кошти підлягають поверненню тим, хто їх вносив.

Загальну схему формування і використання коштів цільового фінансування та цільових надходжень наведено на рис. 18.4.

Рис. 18.4. Джерела та напрями використання коштів цільового фінансування і цільових надходжень

Для узагальнення інформації про наявність та рух коштів, отриманих для здійснення заходів цільового призначення (в тому числі про отриману гуманітарну допомогу) призначено рахунок 48 "Цільове фінансування і цільові надходження". Суми отриманого цільового фінансування є частиною доходу підприємства, тому рахунок 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" кореспондує за дебетом з кредитом відповідних рахунків класу 7 "Доходи і результати діяльності".

Кошти, отримані на цільове фінансування, визнаються доходом протягом періоду корисного використання об'єктів інвестування пропорційно до суми нарахованої амортизації цих об'єктів. Тобто у разі фінансування капітальних вкладень сальдо за рахунком 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" підлягає списанню у кредит рахунку 69 "Доходи майбутніх періодів" і вже з цього рахунку поступово буде списуватися на доходи відповідного звітного періоду одночасно з нарахуванням амортизації об'єкта капітальних вкладень.

Пайова участь у будівництві

При пайовій участі в будівництві підприємство, що є головним забудовником, за згодою учасників капітального будівництва акумулює грошові кошти інших учасників з подальшою передачею збудованого об'єкту кожному з учасників відповідно до його частки фінансування. Відображення пайової участі у забудовника і пайовика наведено в таблиці 18.4.

Таблиця 18.4. Відображення в обліку пайової участі у будівництві

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
У забудовника
1	Отримано забудовником від пайовика для пайової участі в будівництві: - грошові кошти	30 "Каса", 31 "Рахунки в банках"	48 "Цільове фінансування і цільові надходження"
	- запаси	20 "Виробничі запаси"
2	Відображено частину пайовика у вартості забудованого об'єкта на суму переданих раніше грошових коштів, запасів	48 "Цільове фінансування і цільові надходження"	15 "Капітальні інвестиції"'
У пайовика
1	Відображено пайовиком передачу забудовнику коштів (запасів) для пайової участі в будівництві	37 "Розрахунки з різними дебіторами"	30 "Каса" 31 "Рахунки в банках" 20 "Виробничі запаси"
2	Відображено пайовиком частку у вартості забудованого об'єкта на суму переданих забудовнику грошових коштів, запасів	15 "Капітальні інвестиції"	37 "Розрахунки з різними дебіторами"
3	Зараховано на баланс пайовиком: - власну частку забудованого об'єкта	10 "Основні засоби"	15 "Капітальні інвестиції"
	- власну частку забудованого об'єкта, призначеного для продажу	28 "Товари"

У випадку внесення учасником своєї частини майна як внеску до статутного капіталу після закінчення будівництва у забудовника відображаються наступні записи: Д-т рах. 46 "Неоплачений капітал" К-т рах. 40 "Статутний капітал" - на суму внеску; закривають заборгованість: Д-т рах. 10 "Основні засоби" К-т рах. 46 "Неоплачений капітал".

На рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" можуть збиратися внески на будівництво житла за умови, що це будівництво фінансують самі майбутні його мешканці. При цьому усі витрати на будівництво в обліку відображаються на субрахунку 151 "Капітальне будівництво". Після завершення будівництва ці два рахунки закриваються.

Позитивне сальдо між рахунком 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" та рахунком 15 "Капітальні інвестиції" розподіляють між вкладниками і повертають кошти (будинок виявився дешевшим, планувалося). Від'ємне сальдо покривається або за рахунок власних коштів підприємства, або оголошується розмір суми, яку кожен з учасників повинен внести додатково (будинок виявився дорожчим, ніж планувалося).

Цільове бюджетне фінансування

Суб'єкти господарювання можуть отримувати кошти з бюджетів різних рівнів для будівництва об'єктів соцкультпобуту, особливо в сільській місцевості. Крім передбачених у бюджеті коштів, на ці цілі може бути проведений (за постановами Кабінету Міністрів України) залік боргів підприємства перед бюджетом та спрямування їх на фінансування таких об'єктів, а також будь-яка спонсорська допомога.

Якщо на балансі підприємства утримується дитячий садок, і частина витрат на його утримання компенсується батьками, то грошові кошти, внесені ними до каси, відображається за Д-т рах. 30 "Каса" та К-т рах. 48 "Цільове фінансування і цільові надходження".

Розглянемо деякі господарські операції з руху коштів, отриманих для будівництва об'єктів соцкультпобуту (табл. 18.5).

Таблиця 18.5. Відображення в обліку цільового бюджетного фінансування

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Отримано бюджетне фінансування для будівництва школи (фінансування надходить у міру виконання робіт)	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	48 "Цільове фінансування і цільові надходження"
2	Безкоштовно передано підприємцями міста для будівництва: - матеріали	20 "Виробничі запаси"	48 "Цільове фінансування і цільові надходження"
	- інструмент	22 "Малоцінні та Швидкозношувані предмети"
3	Передано міською радою для будівництва школи фундамент	15 "Капітальні інвестиції"'	48 "Цільове фінансування і цільові надходження"
4	Отримано в касу добровільні внески жителів району на будівництво школи	30 "Каса"	48 "Цільове фінансування і цільові надходження"
5	Направлено підприємством на фінансування будівництва школи кошти короткострокової позики	60 "Короткострокові позики"	48 "Цільове фінансування і цільові надходження"
6	Списано витрати з будівництва школи за рахунок цільового фінансування	48 "Цільове фінансування і цільові надходження"	15 "Капітальні інвестиції"
7	Повернуто до бюджету невикористані суми	48 "Цільове фінансування і цільові надходження"	31 "Рахунки в банках"
8	Зараховано на баланс підприємства школу	10 "Основні засоби"	424 "Безоплатно одержані необоротні активи"

Понесені витрати, зібрані попередньо на рахунку 23 "Виробництво", списуються бухгалтерською проводкою Д-т рах. 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" К-т рах. 23 "Виробництво".

Гуманітарна допомога

Гуманітарна допомога - це цільова адресна безоплатна допомога в грошовій або натуральній формі у вигляді безпосередньої фінансової допомоги або добровільних пожертвувань, а також допомога у вигляді виконання робіт, надання послуг. Вона є одним із різновидів цільового фінансування, цільових надходжень і може надаватися як іноземним, так і вітчизняним донорам (юридичними і фізичними особами, які добровільно надають гуманітарну допомогу).

У світовій практиці підставою для започаткування процедури визнання допомоги гуманітарною є письмова пропозиція донора про її надання, а для здійснення гуманітарної допомоги в Україні - письмова згода її отримувача.

Отримувачами гуманітарної допомоги є юридичні особи, які зареєстровані в установленому Кабінетом Міністрів України порядку в Єдиному реєстрі отримувачів гуманітарної допомоги, зокрема:

– підприємства громадських організацій інвалідів, ветеранів війни та праці, а також підприємства, установи та організації, що утримуються за рахунок бюджетів, та уповноважені ними державні установи;

– благодійні організації;

– релігійні організації та інші.

Передача отримувачами коштів і предметів гуманітарної допомоги здійснюється за довіреністю набувачів або за документами, що засвідчують фізичну особу набувача, і оформлюється відповідними видатковими документами (ордерами, накладними, дорученнями тощо).

Відображення в обліку операцій з отримання та використання гуманітарної допомоги показано в табл. 18.6.

Таблиця 18.6. Відображення в обліку одержання та використання гуманітарної допомоги

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Одержано гуманітарну допомогу у вигляді активів	Рахунки 1, 2, 3 класів (за видами отриманих активів)	48 "Цільове фінансування і цільові надходження"
2	Одержано гуманітарну допомогу у вигляді виконання робіт, надання послуг	23 "Виробництво"	48 "Цільове фінансування і цільові надходження"
3	Відображено дохід від отримання активів в рахунок цільового фінансування	48 "Цільове фінансування і цільові надходження"	745 "Дохід від безоплатно одержаних активів"
4	Одержано гуманітарну допомогу у вигляді виконання робіт, які мають капітальний характер	15 "Капітальні інвестиції"'	48 "Цільове фінансування і цільові надходження"
5	Передано одержувачу гуманітарну допомогу у вигляді грошових коштів, виробничих запасів	48 "Цільове фінансування і цільові надходження"	2, 3 клас рахунків (за видами переданих активів)
6	Використано одержувачем грошові кошти і виробничі запаси на забезпечення статутної діяльності	23 "Виробництво", 15 "Капітальні інвестиції"'	2, 3 клас рахунків (за видами переданих або використаних активів)

Отримувач гуманітарної допомоги (юридична особа) щомісячно у встановленому порядку подає комісії з питань гуманітарної допомоги звіти про наявність та розподіл гуманітарної допомоги до повного використання усієї суми отриманої гуманітарної допомоги.