794 «Результат надзвичайних подій»

Дебет	Кредит
991 "Втрати від стихійного лиха" 992 "Втрати від техногенних катастроф і аварій" 993 "Інші надзвичайні витрати" 982 "Податок на прибуток від надзвичайних подій"	751 "Відшкодування збитків від надзвичайних подій" 752 "Інші надзвичайні доходи"

Рис. 25. Схема відображення у бухгалтерському обліку фінансових результатів надзвичайної діяльності

25.4. Облік використання прибутку підприємства

Для суб'єктів господарювання, які здійснюють підприємницьку діяльність, узагальнюючим показником фінансових результатів господарської діяльності є чистий прибуток (збиток), для визначення якого необхідне послідовне порівняння всіх доходів і витрат звітного періоду.

Кінцевий фінансовий результат підприємства визначається як різниця між різними видами доходів, які обліковуються за кредитом рахунку 79 "Фінансові результати", і відповідно, витратами, які обліковуються за дебетом даного рахунку (рис. 25.7).

Рис. 25.7. Порядок унормування кінцевого фінансового результату

У випадку, якщо кредитовий оборот рахунку 79 "Фінансові результати" більше за дебетовий, то підприємство на суму різниці отримує нерозподілений прибуток звітного періоду. Якщо дебетовий оборот рахунку 79 "Фінансові результати" перевищує кредитовий, тобто підприємство здійснило більше витрат, ніж отримало доходу, то підприємство на суму різниці має непокритий збиток.

Нерозподілений прибуток - це сума чистого прибутку, отриманого за певний період, який підлягає розподілу. У момент виникнення весь чистий прибуток за звітний період може бути визначений як нерозподілений.

Для обліку нерозподіленого прибутку або непокритих збитків передбачено пасивний рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)". Кредитове сальдо рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" означає наявність нерозподіленого прибутку, дебетове сальдо - непокритого збитку. Характеристика рахунку детальніше розглядається у лекції 17.

Із закриттям рахунку 79 "Фінансові результати" на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" при підготовці річної фінансової звітності та покриттям за рахунок нерозподіленого прибутку звітного періоду (або минулих років) збитків звітного періоду (або минулих років) тісно пов'язане поняття реформації балансу. Сальдо рахунку 79 "Фінансові результати" після реформації балансу буде нульовим. Для відображення розглянутих операцій у бухгалтерському обліку здійснюються наступні записи (табл. 25.16).

Таблиця 25.16. Облік чистого прибутку (збитку)

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Відображено суму чистого прибутку звітного періоду	79 "Фінансові результати"	441 "Прибуток нерозподілений"
2	Відображено суму чистого збитку звітного періоду	442 "Непокриті збитки"	79 "Фінансові результати"
3	Спрямовано суму нерозподіленого прибутку звітного року на покриття збитків минулих років (або спрямовано суму нерозподіленого прибутку минулих років на покриття збитку звітного року)	443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"	442 "Непокриті збитки"

Якщо суми нерозподіленого прибутку минулих років недостатньо для покриття збитку звітного періоду, то він покривається за рахунок резервного або додаткового капіталу (за винятком сум дооцінки майна при переоцінці).

Фінансовий результат, який призводить до збільшення власного капіталу (тобто прибуток) може залишатися нерозподіленим протягом певного періоду. Однак, частіше його розподіляють за напрямами майбутнього використання, які визначає власник (власники, учасники) підприємства або уповноважений ним орган згідно з установчими документами.

Чистий прибуток, одержаний підприємством після сплати податків до бюджету, а також інших платежів, може розподілятися на виплату дивідендів учасникам товариства в розмірі, обумовленому зборами акціонерів, поповнення статутного капіталу, створення резервного капіталу тощо.

Можливість збільшення розміру статутного капіталу підприємства передбачена Законом України "Про господарські товариства", згідно з яким підприємство має право змінювати (збільшувати або зменшувати) розмір статутного капіталу. Зміна розміру статутного капіталу підприємства повинна супроводжуватися внесенням відповідних змін до установчих документів.

Згідно із Законом України "Про господарські товариства" товариства повинні створювати резервний (страховий) капітал у розмірі, встановленому засновницькими документами, але не менше 25 % статутного капіталу, з метою покриття можливих непередбачених і отриманих збитків й понесених втрат у майбутньому, для виплати дивідендів за привілейованими акціями у випадку невистачання нерозподіленого прибутку, а також на інші цілі, передбачені законодавством.

Акціонерне товариство має право формувати резервний капітал у розмірі не менше, ніж 15 відсотків статутного капіталу, якщо інше не визначено статутом товариства. Резервний капітал формується шляхом щорічних відрахувань від чистого прибутку товариства або за рахунок нерозподіленого прибутку. До досягнення встановлення статутом розміру резервного капіталу розмір щорічних відрахувань не може бути меншим, ніж 5 відсотків суми чистого прибутку товариства за рік.

Розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування до резервного капіталу та інше використання в поточному періоді відображається за дебетом субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".

Аналітичний облік на рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" ведеться за оборотами звітного року (напрямами використання). На рахунку можна виділити наступні аналітичні позиції:

– чистий прибуток звітного періоду;

– відрахування до статутного капіталу;

– відрахування до резервного капіталу;

– дивіденди, нараховані за минулі звітні періоди;

– дивіденди, нараховані за звітний період тощо.

За всіма аналітичними позиціями облік ведеться наростаючим підсумком з початку звітного періоду.

Первинними документами при відображенні інформації про використання прибутку є розрахунки та довідки бухгалтерії, протоколи або рішення власника (засновників).

Дані субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" відображаються у Звіті про власний капітал.

Типова кореспонденція рахунків з обліку використання нерозподіленого прибутку наведена в табл. 25.17.

Таблиця 25.17. Облік використання нерозподіленого прибутку

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Спрямовано частину пайового капіталу на покриття збитків звітного періоду	41 "Пайовий капітал"	442 "Непокриті збитки"
2	Спрямовано на покриття збитків звітного періоду частину додаткового капіталу	422 "Інший вкладений капітал"	442 " Непокриті збитки"
3	Спрямовано на покриття збитків звітного періоду частину резервного капіталу	43 "Резервний капітал"	442 "Непокриті збитки"
4	Відображено частину прибутку, спрямованого на збільшення розміру статутного капіталу	443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"	40 "Статутний капітал"
5	Відображено частину прибутку, спрямованого на збільшення розміру пайового капіталу	443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"	41 "Пайовий капітал"
6	Відображено частину прибутку, спрямовану на формування резервного капіталу	443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"	43 "Резервний капітал"
7	Списано частину прибутку, використану в звітному періоді	441 "Прибуток нерозподілений"	443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"
8	Нараховано дивіденди за результатами звітного періоду	443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"	671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"

До операцій, пов'язаних з використанням прибутку, з наведених вище способів збільшення статутного капіталу акціонерного товариства, можна віднести збільшення статутного капіталу за рахунок збільшення номінальної вартості акцій. Такі операції у регістрах бухгалтерського обліку відображаються наступним чином: Д-т 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді", К-т 40 "Статутний капітал". Такий запис можливий і в приватних підприємствах.

Для інших господарських товариств (товариства з обмеженою відповідальністю, товариства з додатковою відповідальністю, повного та командитного товариства), чинним законодавством України передбачено, що збільшення статутного капіталу таких товариств не може здійснюватися за рахунок прибутку підприємства. Збільшення статутного капіталу зазначених товариств можливе за рахунок реінвестування прибутку, нарахованого як дивіденди засновникам (учасникам). Для відображення цих операцій у бухгалтерському обліку використовуються такі записи: Д-т 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді", К-т 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами" (нараховано дивіденди учасникам), Д-т 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами", К-т 40 "Статутний капітал" (дивіденди учасників спрямовано на збільшення розміру статутного капіталу).

Нерозподілений прибуток може використовуватися підприємствами як джерело для нарахування частини премій за облігаціями (решта нараховується за рахунок фінансових витрат підприємства) (див. лекцію 19). У бухгалтерському обліку робиться наступний запис: Д-т 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді", К-т 522 "Премія за випущеними облігаціями".

Завдання для самоконтролю

1. Дайте вичерпні відповіді на запитання.

1. Особливості відображення визнання доходів інвестиційної діяльності.

2. Порядок бухгалтерського обліку спрямування чистого прибутку на поповнення статутного капіталу господарських

3. Класифікація доходів і фінансових результатів.

4. Порядок відображення відрахувань з доходу.

5. Специфіка визначення та обліку чистого доходу від реалізації.

2. Виберіть правильну відповідь

1. Доходи від інвестицій в спільні, асоційовані та дочірні підприємства є: а) доходи від фінансової діяльності; б) доходи від інвестиційної діяльності; в) доходи від страхової діяльності; г) доходи від операційної діяльності	2. Нарахування премії за облігаціями здійснюється за рахунок: а) валового доходу; б) частини нерозподіленого прибутку, решта - фінансових витрат; в) чистого доходу; г) валового прибутку
3. За умови відсутності прибутку у звітному періоді для нарахування дивідендів за привілейованими акціями такі дивіденди нараховуються за рахунок: а) додаткового капіталу; б) резервного капіталу; в) валового прибутку; г) прибутку, обчисленого за правилами податкового обліку	4. Напрями розподілу прибутку визначає: а) бухгалтер; б) економіст; в) власник або уповноважений ним орган; г) всі відповіді вірні
5. Нерозподілений прибуток це: а) сума чистого прибутку, який підлягає розподілу; б) сума чистого прибутку після розподілу; в) сума валового прибутку, що підлягає розподілу; г) сума валового прибутку після розподілу	6. Сальдо рахунку 79 "Фінансові результати" після реформації балансу буде: а) нульовим; б) від'ємним; в) позитивним; г) всі вищезгадані варіанти можуть мати місце

3. Розв'яжіть завдання

Необхідно:

– скласти журнал реєстрації господарських операцій;

– вказати кореспонденцію рахунків та первинні документи.

Дані для виконання:

ТзОВ "Люцина" в квітні ц.р. здійснило наступні операції: від покупця надійшла попередня оплата за виконання робіт у сумі 6 000 грн. (в т.ч. ПДВ). Фактична вартість виконаних робіт склала 4 200 грн. (в т.ч. ПДВ), при чому залишки грошових коштів у сумі 1 800 грн., (в т.ч. ПДВ) повернуто замовнику. Фактична собівартість послуг дорівнює 2 800 грн.