82 Организация должна раскрыть информацию о величине отложенного налогового актива и характере свидетельства, подтверждающего необходимость его признания, когда:

(a) использование отложенного налогового актива зависит от будущей налогооблагаемой прибыли, превышающей величину той прибыли, которая возникает в результате восстановления существующих налогооблагаемых временных разниц; и

(b) организация понесла убыток либо в текущем, либо в предшествующем периоде в той налоговой юрисдикции, к которой относится этот отложенный налоговый актив.

82A В обстоятельствах, описанных в пункте 52A, организация должна раскрыть информацию о характере потенциальных последствий для налога на прибыль, которые возникли бы в результате выплаты дивидендов ее акционерам. Кроме того, организация должна раскрыть величину потенциальных налоговых последствий, которые практически определимы, и информацию о том, существуют ли какие-либо потенциальные налоговые последствия, которые практически невозможно определить.

83 [Удален]

84 Информация, раскрытие которой требуется согласно пункту 81(c), дает возможность пользователям финансовой отчетности понять, является ли взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью необычной, а также понять основные факторы, которые могут повлиять на эту взаимосвязь в будущем. На взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью могут повлиять такие факторы, как выручка, которая освобождается от налогообложения, расходы, которые не принимаются к вычету при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка), эффект налоговых убытков и эффект зарубежных ставок налога.

85 При объяснении взаимосвязи между расходом (доходом) по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью организация использует применимую ставку налога, обеспечивающую наиболее значимую для пользователей финансовой отчетности информацию. Зачастую наиболее значимой ставкой является ставка налога той страны, где организация юридически зарегистрирована. При этом данная ставка объединяет ставку налога, применяемую в отношении федеральных налогов, и ставки, применяемые в отношении каких-либо местных налогов, которые рассчитываются примерно на одном и том же уровне налогооблагаемой прибыли (налогового убытка). Однако для организации, осуществляющей свою деятельность в нескольких юрисдикциях, возможно, более целесообразным будет объединить отдельные сверки, подготовленные с использованием ставки каждой отдельной юрисдикции. Приведенный ниже пример показывает, каким образом выбор применимой ставки налога влияет на представление такой числовой сверки.

Пример, иллюстрирующий пункт 85
В 19Х2 году организация имеет бухгалтерскую прибыль в своей собственной юрисдикции (страна A) в размере 1 500 (19Х1 год: 2 000) и в стране B – в размере 1 500 (19Х1 год: 500). Ставка налога составляет 30% в стране A и 20% в стране B. В стране A расходы, не принимаемые к вычету в налоговых целях, составляют 100 (19Х1 год: 200).
Ниже приведен пример сверки со ставкой налога в соответствующей юрисдикции.
	19X1 г.		19X2 г.
Бухгалтерская прибыль	2 500		3 000
Налог по ставке 30%	750		900
Налоговый эффект от расходов, не принимаемых к вычету в налоговых целях	60		30
Эффект, связанный с более низкими ставками налога в стране B	(50)		(150)
Расход по налогу	760		780
Ниже приведен пример сверки, подготовленной путем объединения отдельных сверок для каждой национальной юрисдикции. Согласно этому методу, эффект наличия различий между собственной ставкой налога в юрисдикции отчитывающейся организации и ставкой налога в других юрисдикциях не отражается отдельной статьей в указанной сверке. Организации, возможно, необходимо будет проанализировать и раскрыть влияние значительных изменений в ставках налога или в комбинации сумм прибыли, заработанных в разных юрисдикциях, для того чтобы объяснить изменения в применимой ставке (применимых ставках) налога в соответствии с требованиями пункта 81(d).
Бухгалтерская прибыль	2 500		3 000
Налог по ставкам, применимым к прибылям в соответствующей стране	700		750
Налоговый эффект от расходов, не принимаемых к вычету в налоговых целях	60		30
Расход по налогу	760		780

86 Средняя эффективная ставка налога представляет собой результат деления расхода по налогу (дохода по налогу) на бухгалтерскую прибыль.

87 В большинстве случаев практически неосуществимо рассчитать сумму непризнанных отложенных налоговых обязательств, возникающих в отношении инвестиций в дочерние организации, филиалы и ассоциированные организации и долей участия в совместном предпринимательстве (см. пункт 39). Поэтому настоящий стандарт требует, чтобы организация раскрывала совокупную величину соответствующих временных разниц, но не требует раскрытия информации об отложенных налоговых обязательствах. Тем не менее приветствуется, чтобы организация раскрывала, когда это возможно, суммы непризнанных отложенных налоговых обязательств, поскольку для пользователей финансовой отчетности такая информация может оказаться полезной.

87A В соответствии с требованиями пункта 82A организация должна раскрыть информацию о характере потенциальных последствий для налога на прибыль, которые возникли бы в результате выплаты дивидендов ее акционерам. Организация раскрывает информацию о важных характеристиках налоговых систем и факторах, которые влияют на величину потенциальных налоговых последствий, связанных с дивидендами.

87B Иногда практически невозможно рассчитать общую величину потенциальных налоговых последствий выплаты дивидендов акционерам. Например, такая ситуация может иметь место, когда у организации имеется большое количество зарубежных дочерних организаций. Однако даже в таких обстоятельствах некоторые составляющие указанной общей величины могут быть легко определимы. Например, возможно, что в консолидированной группе материнская организация и часть ее дочерних организаций уплатили налоги на прибыль по более высокой ставке, применяемой к нераспределенной прибыли, и им известна сумма, которая им в будущем будет возмещена в случае выплаты дивидендов акционерам из консолидированной нераспределенной прибыли. В этом случае раскрывается информация об этой возмещаемой сумме. Если применимо, организация также раскрывает информацию о наличии дополнительных потенциальных последствий для налога на прибыль, которые практически невозможно определить. В отдельной финансовой отчетности материнской организации, если такая отчетность имеется, информация о потенциальных последствиях для налога на прибыль раскрывается в отношении нераспределенной прибыли материнской организации.

87C Организация, которая обязана раскрывать информацию в соответствии с пунктом 82A, также может быть обязана раскрыть информацию о временных разницах, связанных с инвестициями в дочерние организации, филиалы и ассоциированные организации или с долями участия в совместном предпринимательстве. В таких случаях организация принимает данные требования во внимание при определении состава информации, которая должна быть раскрыта в соответствии с пунктом 82A. Например, от организации может потребоваться раскрытие информации о совокупной величине временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние организации, в отношении которых не были признаны отложенные налоговые обязательства (см. пункт 81(f)). Если расчет сумм непризнанных отложенных налоговых обязательств (см. пункт 87) является практически неосуществимым, возможно, что в отношении этих дочерних организаций существуют потенциальные налоговые последствия выплаты дивидендов, которые практически невозможно определить.

88 Организация раскрывает информацию о любых относящихся к налогам условных обязательствах и условных активах в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Условные обязательства и условные активы могут возникать, например, из неурегулированных споров с налоговыми органами. Аналогично, если изменения в ставках налога или налоговом законодательстве вводятся в действие или объявляются после окончания отчетного периода, организация раскрывает информацию о любом значительном влиянии этих изменений на свои текущие и отложенные налоговые активы и обязательства (см. МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода»).

Дата вступления в силу

89 Настоящий стандарт вступает в силу применительно к финансовой отчетности в отношении периодов, начинающихся 1 января 1998 года или после этой даты, с учетом исключений, предусмотренных пунктом 91. Если организация применит настоящий стандарт в отношении финансовой отчетности за периоды, начинающиеся до 1 января 1998 года, организация обязана раскрыть тот факт, что она применила настоящий стандарт вместо МСФО (IAS) 12 «Учет налогов на прибыль», утвержденного в 1979 году.

90 Настоящий стандарт заменяет собой МСФО (IAS) 12 «Учет налогов на прибыль», утвержденный в 1979 году.

91 Пункты 52A, 52B, 65A, 81(i), 82A, 87A, 87B, 87C и изъятие пунктов 3 и 50 вступают в силу в отношении годовой финансовой отчетности¹ за периоды, начинающиеся 1 января 2001 года или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если досрочное применение оказывает влияние на финансовую отчетность, организация должна раскрыть этот факт.

92 МСФО (IAS) 1 (пересмотренным в 2007 году) внесены поправки в терминологию, используемую в МСФО. Кроме того, им внесены поправки в пункты 23, 52, 58, 60, 62, 63, 65, 68C, 77 и 81, удален пункт 61 и добавлены пункты 61A, 62A и 77A. Организация должна применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Если организация применит МСФО (IAS) 1 (пересмотренный в 2007 году) в отношении более раннего периода, то указанные поправки должны применяться в отношении такого более раннего периода.

93 Пункт 68 подлежит перспективному применению с даты вступления в силу МСФО (IFRS) 3 (пересмотренного в 2008 году) в отношении признания отложенных налоговых активов, приобретенных при объединениях бизнесов.

94 Следовательно, организации не должны корректировать учет в отношении прошлых объединений бизнесов, если налоговые выгоды не удовлетворяли критериям отдельного признания по состоянию на дату приобретения и были признаны после даты приобретения, кроме случаев, когда эти выгоды признаются в течение периода оценки и связаны с получением новой информации о фактах и обстоятельствах, которые существовали на указанную дату приобретения. Прочие признанные налоговые выгоды должны признаваться в составе прибыли или убытка (или, если этого требует настоящий стандарт, за пределами прибыли или убытка).

95 МСФО (IFRS) 3 (пересмотренным в 2008 году) внесены поправки в пункты 21 и 67 и добавлены пункт 32A и подпункты 81(j) и (k). Организация должна применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 июля 2009 года или после этой даты. Если организация применит МСФО (IFRS) 3 (пересмотренный в 2008 году) в отношении более раннего периода, то указанные поправки должны применяться в отношении такого более раннего периода.

96 [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]

97 [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]

98 Пункт 52 перенумерован в пункт 51A, пункт 10 и примеры к пункту 51A изменены, пункты 51B и 51C и последующий пример, а также пункты 51D, 51E и 99 добавлены документом «Отложенный налог: возмещение базовых активов», выпущенным в декабре 2010 года. Организация должна применять эти поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2012 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит данные поправки в отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

98A МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство», выпущенным в мае 2011 года, внесены поправки в пункты 2, 15, 18(e), 24, 38, 39, 43–45, 81(f), 87 и 87C. Организация должна применить данные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 11.

98B Документом «Представление статей прочего совокупного дохода» (поправки к МСФО (IAS) 1), выпущенным в июне 2011 года, внесены поправки в пункт 77 и удален пункт 77A. Организация должна применить эти поправки одновременно с применением МСФО (IAS) 1, с учетом поправок, выпущенных в июне 2011 года.

98C Документом «Инвестиционные организации» (поправки к МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 12 и МСФО (IAS) 27), выпущенным в октябре 2012 года, внесены поправки в пункты 58 и 68С. Организация должна применять данные поправки для годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 года или после этой даты. Допускается досрочное применение документа «Инвестиционные организации». Если организация применит данные поправки досрочно, она должна применить одновременно все поправки, включенные в состав документа «Инвестиционные организации».

Прекращение действия Разъяснения ПКР (SIC) - 21

99 Поправки, внесенные документом «Отложенный налог: возмещение базовых активов», выпущенным в 2010 году, заменяют собой Разъяснение ПКР (SIC) - 21 «Налоги на прибыль – возмещение переоцененных неамортизируемых активов».

1В пункте 91 говорится о «годовой финансовой отчетности» в соответствии с принятым в 1998 году подходом использования более четких формулировок для указания дат вступления в силу. В пункте 89 говорится о «финансовой отчетности».

© IFRS Foundation 17