2. Организация бухгалтерского учета доходов и расходов

Ведение бухгалтерского учета расходов в ПАО «Газпром» осуществляется по основным видам деятельности в порядке, который установлен на основании Инструкции по учету издержек обращения в процессе реализации газа, в том числе учета расходов по прочим обычным видам деятельности ПАО «Газпром» и ряду прочих расходов, при формировании дополнительных аналитических данных по видам товаров и продукции. При этом осуществляется ведение раздельного учета расходов, которые связаны с реализацией газа и жидких углеводородов на экспорт.

Формирование расходов, которые связаны с осуществлением производства товаров, исполнением работ и предоставлением услуг в бухгалтерском учете производится на основании видов деятельности в размере фактических расходов без учета суммы общехозяйственных расходов. Формирование затрат на осуществление производства жидких углеводородов и газа горючего природного сухого отбензиненного происходит в разрезе организаций-переработчиков и видов готовой продукции, которую получают от нефтепереработки. При этом стоимость сырья и услуг переработки входит в состав себестоимости готовой продукции пропорционально числу полученной в процессе осуществления переработки продукции.

Формирование расходов, связанных с добычей полезных ископаемых происходит в размере суммы фактических расходов, которые имеют отношение к добыче, в разрезе каждого лицензионного участка единовременное списание на себестоимость готовой продукции (сырья, материалов) по каждому виду. Вся сумма расходов, которая имеет отношение к геологическому изучению недр и производству геологоразведочным работам, вне зависимости от стадии освоения лицензионного участка, будет признаваться суммой расходов по обычным видам деятельности, ее формирование производится в разрезе лицензионных участков и происходит списание в себестоимость реализации газа.

Оценка незавершенного производства происходит на основании фактической производственной себестоимости не учитывая суммы общехозяйственных расходов. Схожая процедура может быть применена в процессе оценки остатков готовой продукции на складах. В процессе оценки и учета себестоимости готовой продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется [26, с. 223]. Учет управленческих расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», и они могут быть признаны в полном размере в качестве расходов от обычных видов деятельности и каждый месяц производится списание результатов финансово-хозяйственной деятельности в дебете счета 90 «Продажи». Учет управленческих расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», они могут быть признаны в полном объеме в качестве расходов по обычным видам деятельности в дебете счета 90 «Продажи».

Распределение общехозяйственных расходов, списанных на результат финансово-хозяйственной деятельности, осуществляется по видам реализованной продукции, исполненных работ, предоставленных услуг, в том числе реализованной продукции пропорционально удельному весу выручки от их реализации в общем числе выручки от продаж. В случае возникновения ситуации, при которой объем выручки от продаж прочих товаров, работ и услуг не будет превышать размеров 5% от общего числа выручки по каждому виду реализации продукции, товара, работы или услуги, то распределения общехозяйственных расходов на реализацию прочей продукции, товара, работы, услуги, производиться не будет.

Учет коммерческих расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу» и могут быть признаны в виде расходов от обычных видов деятельности. В результате оформления операций по осуществлению принятия к учету расходов на реализацию жидких углеводородов – готовой продукции и товаров по общей первичной документации, ПАО «Газпром» осуществляется ведение их учета на субсчетах 44-10 «Расходы на продажу жидких углеводородов» в качестве расходов, которые имеют связь с перемещением однородных по собственным качественным характеристикам материальных ценностей. В данной ситуации, сумма расходов, которая учитывается на субсчетах 44-10 «Расходы на продажу жидких углеводородов», в процессе списания в дебет счета 90 «Продажи» или счета 45 «Товары отгружены» будут распределяться пропорционально числу реализованных (отгруженных) жидких углеводородов по видам.

Списание суммы расходов на продажу жидких углеводородов будет производиться по их видам на результат финансово-хозяйственной деятельности в дебете счета 90 «Продажи» в доле, которая приходится на реализованную продукцию, через посредников. При всем при этом сумма расходов на реализацию жидких углеводородов в части прямых расходов будет списываться по их видам с включением непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (дебет счета 45 « Товары отгруженные») определенных видов реализованных (отгруженных) жидких углеводородов.

Распределение расходов по оплате услуг посредников осуществляется на отдельных договорах на реализацию жидких углеводородов пропорционально выручке. Вся сумма расходов на реализацию газа горючего природного, в том числе газа горючего природного сухого отбензиненного в качестве вида продукции нефтегазопереработки, которые учтены на субсчетах 44-20 «Издержки обращения», будет распределяться по их видам пропорционально объемам транспортируемого газа по ряду таких направлений как: на природный (отгруженный) газ (списание производится в дебете счета 90 «Продажи» в доле, которая приходится на отгруженный газ; на газ, который закачен в ПХГ, и газ, который находится в трубопроводах (их учет ведется в качестве расходов по газу, который остался в остатке); на потери газа (списание производится в дебете счета 92 «Прочие (внереализационные) расходы»).

При всем при этом вся сумма расходов на реализацию газа будет распределяться по этим направлениям в области: транспортных расходов и расходов, связанных с хранением газа – основываясь на отдельных расчетах; прочих расходов – на основании прямого способа. Вся сумма расходов, которая приходится на газ, отобранный из ПХГ, будет включен в состав расходов на реализованный газ в сумме, которая определяется как произведение отношения расходов, которые приходятся на остатки газа в ПХГ на начало периода, к объему реализованного газа.

Ведение учета расходов будущих периодов осуществляется по их видам. При всем при этом осуществление списания отдельно взятых видов затрат будущего периода будет производиться в такой очередности:

1) Учет затрат на исполненные пусконаладочные работы, которые не входят в состав проектно-сметной документации на строительство – списание будет производиться равномерно в течение двенадцати месяцев с момента ввода объектов в эксплуатацию;

2) Учет затрат прединвестиционных исследований в области разработки предпроектных документов ведется в таком порядке:

- при получении положительного заключения производится списание а счет учета вложений во внеоборотные активы;

- при получении отрицательного заключения или данных об отсутствии решения в установленном порядке производится списание в состав прочих (внереализационных) расходов единовременно.

3) Затраты на приобретение неисключительных прав на использование программного обеспечения списываются на расходы: а) в течение срока использования исходя из условий договора; б) при отсутствии срока использования, установленного договором – в течение ожидаемого срока использования, определяемого Обществом самостоятельно, но не более 5 лет.

Порядок признания доходов в виде процентов на остаток денежных средств на банковском счете. Доход в виде процентов на остаток денежных средств на банковском счете признается ежемесячно в сумме, рассчитанной исходя из условий договора банковского счета. Сумма дохода определяется на основе процентной ставки, установленной договором банковского счета и подлежащей применению в истекшем месяце. Если в истекшем месяце наступили события, которые по условиям договора банковского счета являются основанием для пересмотра применяемой процентной ставки в отношении прошлых периодов, то в этом месяце производится перерасчет ранее признанного в бухгалтерском учете дохода, исходя из измененной процентной ставки. Разница между суммой дохода, рассчитанного по измененной процентной ставке, и суммой дохода, ранее признанного, включается в финансовые результаты Общества отчетного года.