2.3.5.Маржинальный анализ прибыли по факторам

При анализе прибыли от реализации какого-то одного вида продукции определяется влияние на изменение суммы прибыли (П) следующих факторов:

-количество реализованной продукции (К);

-цена реализации (ц);

-переменные затраты на единицу продукции (з_пер);

-постоянные затраты (З_пост).

Взаимосвязь обобщающего показателя и перечисленных факторов можно выразить формулой 2.54.

П_i0 = К_i * (ц_i0 – зп_ерi0) – З_пост (2.54)

где П_i0 – прибыль по i–тому виду продукции в базисном периоде, руб.;

К_i – количество единиц выпущенной продукции;

ц_i0 – цена за единицу продукции в базисном периоде, руб.;

з_перi0 – переменные затраты на единицу продукции в базисном периоде, руб.

Определить влияние каждого фактора на изменение прибыли с помощью элиминирования способом цепных подстановок (П_усл) позволяет применение следующей последовательности расчетов, в которых показатели с индексом «0» обозначают значения базисного периода, с индексом «1» - отчетного.

1.Рассчитаем влияние на прибыль изменения количества реализованной продукции (∆Пк):

П_усл1 = К₁ * (ц₀ – з_пер0) – З_пост0;

∆П_к = П_усл1 – П₀.

2.Проведем расчет влияния на прибыль изменения цены реализации продукции (∆П_ц):

П_усл2 = К₁ * (ц₁ – з_пер0) – З_пост0;

∆П_к = П_усл2 – П_усл1.

3.Осуществим расчет влияния на прибыль изменения удельных переменных затрат (∆П_пер):

П_усл3 = К₁ * (ц₁ – з_пер1) – З_пост0;

∆П_к = П_усл3 – П_усл2.

4.Рассчитаем влияние на прибыль изменения постоянных затрат (∆П_пост):

∆П_пост = П₁ – П_усл3.

Проведем маржинальный анализ прибыли от продаж по факторам на примере, исходные данные которого сведем в таблицу 2.12.

Таблица 2.12

Исходные данные для расчета влияния факторов на прибыль от продаж

Показатели	Базисный период	Отчетный период
1.Объем реализации продукции, единиц	24000	22500
2.Цена реализации единицы продукции, руб.	16	18
3.Переменные затраты в себестоимости единицы продукции, руб.	7,9	8,3
4.Постоянные затраты, руб.	118000	115000
5.Прибыль, руб.	76400	103250

Проведем расчет влияния на изменение прибыли изменения объема реализации продукции, цены реализации продукции, удельных переменных затрат, постоянных затрат.

П_усл1 = 22500 * (16 – 7,9) – 118000 = 64250 руб.;

П_усл2 = 22500 * (18 – 7,9) – 118000 = 109250 руб.;

П_усл3 = 22500 * (18 – 8,3) – 118000 = 100250 руб.

Изменение прибыли за счет:

1.Объема реализации продукции: 64250 – 76400 = -12150 руб.

2.Цены реализации продукции: 109250 – 64250 = 45000 руб.

3.Удельных переменных затрат: 100250 – 29250 = -9000 руб.

4.Постоянных затрат: 103250 – 100250 = 3000 руб.

Баланс полученных результатов:

103250 – 76400 = -12150 + 45000 – 9000 = +26850 руб.

Результаты анализа показывают, что вследствие снижения количества реализованной продукции недополучено прибыли в сумме 12150 руб. Негативно повлиял на прибыль также рост удельных переменных затрат с 7,9 до 8,3 руб. Влияние данного фактора составило –9000 руб. Основным источником покрытия допущенных потерь стало увеличение продажной цены продукции на 12,5%. За счет этого прибыль возросла на 45000 руб. Сокращение постоянных затрат на 3000 руб. увеличило прибыль на эту же величину. В целом за отчетный период предприятием получено прибыли на 26850 руб. больше, чем за предыдущий период.

Таблица 2.13

Факторный маржинальный анализ прибыли

Показатели	Объем продаж, ед.	Структура продаж		Цена реализации			Переменные затраты			Постоянные затраты		Выручка от реализации, всего		Переменные затраты, всего		Прибыль		Влияние факторов
		Продукция А	Продукция Б		Продукция А	Продукция Б		Продукция А	Продукция Б
Исходные данные
План	1000	400	600		10	20		7	15		1000		16000		17800		3200			-
Факт	1100	600	500		14	22		8	18		1200		19400		15000		4400			-
Условные расчеты
Пусл1 Структурный сдвиг	Факт 1100	Факт 600	Факт 500		План 10	План 20		План 7	План 15		План 1000		15000		11800		2200			-1000
Пусл2 Цена реализации	Факт 1100	Фвкт 600	Факт 500		Факт 14	Факт 22		План 7	План 15		План 1000		19400		17800		6600			+4400
Пусл3 Изменение переменных затрат	Факт 1100	Факт 600	Факт 500		Факт 14	Факт 22		Факт 8	Факт 18		План 1000		19400		13800		4600			-2200
Пусл4 Постоянные затраты	Факт 1100	Факт 600	Факт 500		Факт 14	Факт 22		Факт 8	Факт 18		Факт 1200		19400		13800		4400			-200
∆Побщ	4400 - 3200																		+1200

В таблице 2.13 рассмотрен анализа влияния факторов на прибыль для предприятий с многономенклатурным производством. Кроме перечисленных ранее факторов для многономенклатурного производства необходимо учитывать такой фактор, как структурный сдвиг в ассортименте выпущенной и реализованной продукции.