1.4 Примеры расчетов

Метод прямого счета.

Исходные данные:

Фирма «Восток» выпустит в плановом году 30 тыс. ед. готовой продукции;

оптовая цена за единицу (без НДС и акцизов) – 15 тыс. руб.;

производственная себестоимость по отчету за истекший год – 10 тыс. руб.;

в плановом году снижение производственной себестоимости готовой продукции должно составить 5%;

расходы по реализации продукции – 0,5% реализуемой продукции по производственной себестоимости;

остаток готовой продукции на складе и товаров отгруженных на начало планового года – 1500 ед., на конец планового года – 500 ед.

Прежде всего, определим остаток готовой продукции и товаров, отгруженных на начало планового года по производственной себестоимости, учитывая, что эта продукция произведена в отчетном году:

10 тыс. руб. * 1500 ед. = 15 млн. руб.

Производственная себестоимость единицы продукции в плановом году составит

10 * 95 / 100 = 9,5 тыс. руб.

тогда объем товарной продукции в плановом году по производственной себестоимости определится в сумме

9,5 * 30 000 = 285 млн. руб.

Остаток готовой продукции и товаров, отгруженных на конец планового года (считая, что они произведены в плановом году) по производственной себестоимости составит

9,5 * 500 = 4750 тыс. руб.

Итак, объем реализации продукции по производственной себестоимости в плановом году с учетом переходящих остатков составит

15 000 + 285 000 – 4750 = 295 250 тыс. руб.

Для того чтобы определить эту продукцию по полной себестоимости, следует исчислить величину расходов по реализации продукции:

295 250 * 0,5:100 = 1476,25 тыс. руб.

Следовательно, объем реализации продукции по полной себестоимости равен

295 250+1476,25 = 296 726,25 тыс. руб.

Объем реализации в натуральном выражении равен:

1500 + 30 000 – 500 = 31 тыс. ед.

а в оптовых ценах:

15 * 31 000 = 465 млн. руб.

При этих условиях прибыль от реализации продукции в плановом году составит

465 000 – 296 726,25 = 168 273,75 тыс. руб.

Расчет прибыли методом прямого счета прост и доступен. Однако он не позволяет выявить влияние отдельных факторов на плановую прибыль и при большой номенклатуре выпускаемой продукции очень трудоемок.

Аналитический метод.

Определяется базовая рентабельность. В плановом году в данной организации предусматривается рост сравнимой товарной продукции на 10%. Выпуск этой продукции по себестоимости отчетного года составит:

810 * ПО /: 100 = 891 тыс. руб.

Прибыль по сравнимой товарной продукции в плановом году, исходя из базового уровня рентабельности, будет равна

891 * 48,8 / 100 = 434,8 тыс. руб.

Прибыль по несравнимой товарной продукции исчисляется прямым счетом. В данном примере несравнимая товарная продукция в плановом году принята по плановой полной себестоимости в сумме

250 тыс. руб., а в действующих ценах (за минусом НДС и акцизов) – 300 тыс. руб. Следовательно, прибыль на несравнимую товарную продукцию в предстоящем году составит 300 – 250 = 50 тыс. руб.

На третьем этапе расчетов учитывается влияние отдельных факторов на сумму плановой прибыли.

Влияние изменения себестоимости определяется следующим образом. Выпуск сравнимой товарной продукции в плановом году по себестоимости прошлого года исчислен в сумме 891 тыс. руб. Та же сравнимая продукция, но по полной себестоимости предстоящего года определена в сумме 1400 тыс. руб. Отсюда повышение себестоимости сравнимой товарной продукции равно 1400 – 891 = 509 тыс. руб., что повлечет снижение плановой прибыли.

Планируемое изменение ассортимента продукции вызывает увеличение или уменьшение плановой прибыли. Для того чтобы определить влияние ассортиментных сдвигов на прибыль, исчисляется удельный вес каждого изделия в общем объеме сравнимой товарной продукции по полной себестоимости в истекшем и плановом году. Затем удельный вес каждого изделия в отчетном и плановом году умножается на отчетную рентабельность этого изделия, принятую на уровне ожидаемого исполнения. Суммы полученных коэффициентов отражают средний уровень рентабельности в истекшем и плановом году.

Средняя рентабельность в плановом году увеличивается по сравнению с отчетным годом на 35,68 – 35,23 = 0,45% . Таким образом, изменение ассортимента продукции в плановом году приведет к росту плановой прибыли на (891 * 0,45) / 100 = 4,01 тыс. руб.

На размер плановой прибыли влияет также изменение цен в плановом периоде. Если цены снижаются или увеличиваются, то предполагаемый процент снижения или увеличения следует исчислять от объема соответствующей продукции. Полученная сумма от снижения или увеличения цен повлияет на уменьшение или увеличение планируемой прибыли.

Допустим, цены на всю реализуемую товарную продукцию предполагается увеличить в плановом году на 21%. Если планируемый выпуск товарной продукции, исчисленный в ценах, составит 1650 тыс. руб., то будет получено прибыли только за счет этого фактора на сумму (1650 * 21): 100 = 346,5 тыс. руб.

Для сводного расчета прибыли следует учесть прибыль в остатках готовой продукции на начало планового года – 120 тыс. руб. и на конец планового года – 210 тыс. руб.

Заметим, что при прямом методе плановая прибыль определяется как общая сумма без выявления конкретных причин, влияющих на ее величину, а при аналитическом методе выявляются факторы, положительно и отрицательно влияющие на прибыль.

Прежде всего, значительно снижает плановую прибыль повышение себестоимости (на 509 тыс. руб.), что можно объяснить ростом цен на потребляемые товарно-материальные ценности, повышением оплаты труда и другими факторами. Прибыль несколько увеличивается (на 4,01 тыс. руб.) в связи с изменением ассортимента производимой продукции в сторону повышения удельного веса наиболее рентабельной продукции.Значительный рост прибыли (на 346,5 тыс. руб.) планируется в связи с предполагаемым увеличением цен на реализуемую продукцию, что обусловлено инфляционными процессами. Поэтому, несмотря на возрастание прибыли вследствие роста цен, нельзя рассматривать этот фактор как положительный.

Кроме прибыли от реализации товарной продукции в составе валовой прибыли, как отмечено выше, учитывается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, прибыль от реализации основных фондов и другого имущества, а также внереализационные доходы (расходы).

Прибыль от прочей реализации (продукции и услуг подсобного хозяйства, автохозяйств, услуг непромышленного характера – для капитального строительства, капитального ремонта и т.д.) планируется методом прямого счета. Лишь при незначительной доле этой продукции (услуг) прибыль от реализации определяется исходя из запланированного ее объема в плановом году и рентабельности прошлого года.

Результат от прочей реализации может быть как положительным, так и отрицательным. Допустим, в нашем примере прибыль от прочей реализации планируется в сумме 30 тыс. руб., а убытки – 50 тыс. руб.

Прибыль (убытки) от традиционных статей внереализационных доходов и расходов (штрафы, пени, неустойки и др.) определяется, как правило, на основе опыта прошлых лет. Что касается таких статей, как доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, дивиденды, проценты по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, то они планируются в зависимости от прогнозов в развитии предпринимательской деятельности данного хозяйствующего субъекта.

Например, доходы от внереализационных операций планируются в сумме 55 тыс. руб., а расходы от этих операций – в сумме 160 тыс. руб.

Итак, в рассмотренном примере общая сумма прибыли составит 236,31 + 30 + 55 = 321,31 тыс. руб., а убытков 50 + 160 = 210 тыс. руб.

Валовая прибыль фирмы будет равна 321,31 – 210 = 111,31 тыс. руб.