Взимание акциза

Акциз – косвенный налог, входящий в состав цены отдельных товаров.

Акциз является экономической мерой НТР ВЭД и взимается как с отечественных, так и с импортных товаров, создавая равные условия для конкуренции на внутреннем рынке. Правовой базой для начисления и уплаты акцизов являются Налоговый кодекс РФ и ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

С 1 июля 2010 г. скорректированы особенности взимания акцизов при ввозе и вывозе подакцизных товаров Союза (ст. 186 НК РФ), устанавливающая отдельный порядок уплаты акцизов по маркированным товарам, которые ввозятся на территорию России с территории государства - члена Союза.

Номенклатура подакцизных товаров также определяется в законодательном порядке. В соответствии со ст. 181 НК РФ⁶ к подакцизным товарам и сырью отнесены: спирт этиловый из всех видов сырья, алкогольная и табачная продукция, автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин⁷ и ряд других.

Акциз рассчитывается по ставкам, установленным в ст. 193 НК РФ, и перечисляется на счет Федерального казначейства в течение пяти дней со дня принятия на учёт указанных товаров (п. 3, 4 ст. 186.1 НК РФ). В пункте 5 ст. 186.1 НК РФ приведен перечень документов, которые представляются в таможенный орган для целей уплаты акциза по маркированным товарам, ввозимым в Россию с территории государства - члена Таможенного союза. Ставки акцизов не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок, страны происхождения ввозимых товаров и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством РФ.

Взимание акциза по подакцизным товарам Союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Союза, за исключением подакцизных товаров, подлежащих в соответствии с законодательством РФ маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.

Взимание акциза по подакцизным товарам Союза, подлежащим в соответствии с законодательством РФ маркировке акцизными марками, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Союза, осуществляется таможенными органами в порядке, установленном НК РФ.

Плательщиками акцизов могут быть декларанты либо иные лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством. Акцизы уплачивается как в валюте РФ, так и в иностранной валюте. Пересчёт иностранной валюты в валюту РФ производится по курсу Центрального банка РФ, действующему на день принятия таможенной декларации. Исчисление акцизов производится в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.

При расчёте суммы акциза по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ и вывозимыми с неё, применяются адвалорные и специфические ставки⁸. Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на территорию РФ партии подакцизных товаров.

По товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, налоговая база определяется как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Сумма акциза рассчитывается по формуле

,

где С_а – сумма акциза;

Т_с – таможенная стоимость ввозимого подакцизного товара;

С_п – сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины;

А_а – налоговая ставка, %.

По товарам, в отношении которых установлены специфические налоговые ставки (в абсолютной сумме, в рублях и копейках за единицу измерения), налоговая база определяется как объём ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. По товарам, исчисление акциза по которым осуществляется исходя из его веса, в качестве налоговой базы используется масса товара без учёта его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой он представляется для розничной продажи, не являющейся подакцизным товаром. Документальное подтверждение расчёта веса товара без упаковки представляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Сумма акциза С_а рассчитывается по формуле

где С_а– сумма акциза;

А_с – налоговая ставка в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла);

В_т – объём ввезённых подакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитываемый по формуле

,

где К_т – количество подакцизного товара декларируемой партии, отнесённого к одной товарной субпозиции ЕТН ВЭД (в единице измерения, за которую установлена данная налоговая ставка);

К_к – коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения, а именно:

а) объёмное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции или этиловом спирте (используется в расчёте, если налоговая ставка установлена за один литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции или этиловом спирте);

б) мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла (используется в расчёте, если налоговая ставка установлена за единицу измерения технической характеристики легкового автомобиля, мотоцикла).

Некоторые подакцизные товары (алкогольная продукция, табак и табачные изделия) подлежат обязательной маркировке акцизными марками установленного образца. Сумма акциза по товарам, маркированным акцизными марками, в отношении которых установлены специфические налоговые ставки, рассчитывается по формуле

,

где К_т – количество товара в подлежащих маркировке упаковках, которые неотделимы от товара до его употребления и в которых товар представляется для розничной продажи (для алкогольной продукции – количество бутылок или иных ёмкостей, для табака и табачных изделий – количество пачек или иных упаковок);

К_У – коэффициент, учитывающий количество (для сигарет, сигарилл и сигар) либо массу (для табака) либо объём (для алкогольной продукции) подакцизных товаров в соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками согласно

установленному порядку;

А_С – размер специфической налоговой ставки за единицу измерения подакцизного товара;

К_к – коэффициент, учитывающий объёмное содержание безводного (100%-ного) спирта этилового, содержащегося в алкогольной продукции (используется в расчёте, если налоговая ставка установлена за один литр безводного (100%-ного) спирта этилового, содержащегося в алкогольной продукции).

По товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из адвалорной и специфической ставок, налоговая база определяется как объём ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении специфической налоговой ставки и как расчётная стоимость ввозимых товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки.

Общая сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров. Лицом, ответственным за уплату акцизов, является декларант.