- •С.Н. Сергеева финансовый учет
- •Введение
- •Учет вложений во внеобротные активы
- •Учет основных средств
- •Учет нематериальных активов
- •Учет финансовых вложений
- •Учет выпуска и продажи готовой продукции
- •Учет доходов и финансовых результатов организации
- •Учет расчетов по налогу на прибыль
- •Исходные данные и задание
- •Список рекомендуемой литературы
- •Учет материалов
- •Корреспонденция счетов по учету поступления и выбытия материалов по учетным ценам
- •Учет расходов организации
Учет нематериальных активов
Нематериальные активы (НМА) – это объекты долго-срочного пользования, которые не имеют материально-вещественной формы, но обладают стоимостной оценкой и при-носят доход.
нематериальным активам относятся объекты интеллек-туальной собственности, например произведения науки, искус-ства и литературы, секреты производства (ноу-хау), программ-ные продукты, товарные знаки и др.
нематериальным активам также относится положительная деловая репутация (гудвилл), возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. Она определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия, и суммой всех активов и обяза-тельств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки.
В бухгалтерском учете и отчетности применяются две оценки нематериальных активов: фактическая (первоначальная)
остаточная стоимость [16].
12
бухгалтерском балансе нематериальные активы отража-ются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией.
Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы»; начисление амортизации – на счете 05 «Амортизация нематери-альных активов».
Существуют следующие способы поступления нематери-альных активов в организацию:
приобретение; создание;
безвозмездное поступление;
в счет вклада в уставный капитал;
передача в совместную деятельность, доверительное управление и др.
Проводки по учету поступления нематериальных активов приведены в табл. 5.
|
|
|
|
Таблица 5 |
Корреспонденция счетов по учету поступления |
||||
нематериальных активов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Корреспондирующие |
||
Содержание операции |
|
|
счета |
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
1. Приобретение нематериальных активов: |
|
|
|
|
отражена стоимость НМА |
|
08 |
|
60 |
учтен НДС |
|
19 |
|
60 |
отражение прочих расходов по подготовке |
|
08 |
|
60, 76, 10, |
НМА к использованию |
|
|
|
70, 69, 71 |
отражены расходы на регистрацию |
|
|
|
|
исключительных прав на НМА |
|
08 |
|
68, 76 |
принят к учету НМА |
|
04 |
|
08 |
принят к налоговому вычету НДС |
|
68 |
|
19 |
|
|
|
13 |
|
Окончание табл. 5
|
Корреспондирующие |
||
Содержание операции |
|
счета |
|
|
Дебет |
|
Кредит |
2. Создание НМА: |
|
|
|
отражены расходы по созданию НМА |
08 |
|
10, 70, 69, |
|
|
|
60, 76 |
учтен НДС |
19 |
|
60, 76 |
отражены расходы на регистрацию |
|
|
|
исключительных прав на НМА |
08 |
|
68, 76 |
принят к учету НМА |
04 |
|
08 |
принят к налоговому вычету НДС |
68 |
|
19 |
3. Поступление НМА как вклад в уставный |
|
|
|
капитал: |
|
|
|
отражена согласованная учредителями |
08 |
|
75 |
стоимость полученных НМА |
|
|
|
отражена сумма восстановленного НДС |
19 |
|
83 (91) |
отражены расходы на регистрацию |
08 |
|
68, 76 |
исключительных прав на НМА |
|
|
|
принят к учету НМА |
04 |
|
08 |
4. Безвозмездное поступление: |
|
|
|
отражена рыночная стоимость НМА |
08 |
|
98-2 |
отражены расходы на регистрацию исключи- |
08 |
|
68, 76 |
тельных прав на НМА |
|
|
|
принят к учету НМА |
04 |
|
08 |
в дальнейшем по мере начисления |
98-2 |
|
91-1 |
амортизации |
|
|
|
(в части стоимости безвозмездного |
|
|
|
поступления) |
|
|
|
Амортизация нематериальных активов с определенным сроком полезного использования начисляется ежемесячно.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
Приобретенная деловая репутация организации амортизи-руется в течение 20 лет линейным способом (но не более срока деятельности организации).
14
Проводки по начислению амортизации нематериальных активов приведены в табл. 6.
Таблица 6
Корреспонденция счетов по начислению амортизации
и учету переоценки нематериальных активов
|
Корреспондирующие |
|
Содержание операции |
счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
1. Начислена амортизация по объектам НМА, |
|
|
используемым: |
|
|
по обычным видам деятельности |
20, 23, 25, |
05 |
|
26, 44 |
|
в капитальном строительстве |
08 |
05 |
2. Начислена амортизация по положительной |
26 |
05 |
деловой репутации организации |
|
|
Нематериальные активы могут быть списаны в результате:
прекращения срока действия права организации на ре-зультат интеллектуальной деятельности или средство индивиду-ализации;
неспособности приносить доход;
отчуждения исключительных прав на результат интел-лектуальной деятельности и на средство индивидуализации;
вклада в уставный капитал других организаций;
безвозмездной передачи;
вклада в совместную деятельность;
передачи в доверительное управление и др.
Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бух-галтерском учете как прочие доходы и расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражаются остаточная стоимость НМА и другие расходы, связанные со списанием, по кредиту – поступления от отчуждения прав на результаты интеллектуальной деятельности или на средство ин-дивидуализации.
15
Проводки по учету списания нематериальных активов приведены в табл. 7.
Таблица 7
Корреспонденция счетов по операциям списания
нематериальных активов
|
Корреспондирующие |
|
Содержание операции |
счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
1. Списание НМА по истечении срока использо- |
|
|
вания или невозможности дальнейшего исполь- |
|
|
зования: |
|
|
отражена начисленная амортизация |
05 |
04 |
отражена остаточная стоимость |
91-2 |
04 |
2. Отчуждение исключительных прав на НМА: |
|
|
выставлен счет покупателю |
62 |
91-1 |
отражена начисленная амортизация |
05 |
04 |
отражена остаточная стоимость |
91-2 |
04 |
начислен НДС |
91-2 |
68 |
списаны расходы на продажу |
91-2 |
70, 69 |
3. Вклад в уставный капитал, вклад в совместную |
|
|
деятельность: |
|
|
отражена начисленная амортизация |
05 |
04 |
отражена остаточная стоимость |
58 |
04 |
отражена разница между согласованной |
|
|
и остаточной стоимостью |
58 (91-2) |
91-1 (58) |
4. Безвозмездная передача НМА: |
|
|
отражена начисленная амортизация |
05 |
04 |
отражена остаточная стоимость |
91-2 |
04 |
начислен НДС |
91-2 |
68 |
Организация может приобрести право на использование НМА у правообладателя с условием сохранения исключитель-ных прав на НМА у организации-правообладателя. Платежи за приобретение права пользования НМА могут производиться
виде фиксированного платежа или периодических платежей. Начисление амортизации по НМА, переданным в пользование, производится организацией-правообладателем.
16
Организация-правообладатель отражает доходы и расходы по операциям, связанным с предоставлением права использова-ния НМА по двум вариантам в зависимости от того, является ли это обычным видом деятельности или нет.
Проводки по учету приобретения прав использования НМА приведены в табл. 8.
Таблица 8
Корреспонденция счетов по операциям, связанным
с приобретением прав использования нематериальных активов
|
|
Корреспондирующие |
||
|
Содержание операции |
счета |
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
У организации-правообладателя |
|
||
1. |
Передано право пользования НМА |
04, субсчет |
|
04 |
|
|
«НМА, пере- |
|
|
|
|
данные |
|
|
|
|
в пользова- |
|
|
|
|
ние» |
|
|
2. |
Начислены периодические платежи (роял- |
|
|
|
ти) за переданное право использования: |
|
|
|
|
|
вариант 1 (обычный вид деятельности) |
62 |
|
90 |
|
начислена амортизация |
20 |
|
05 |
|
вариант 2 (не является обычным видом дея- |
62 |
|
91-1 |
|
тельности) |
|
|
|
|
начислена амортизация |
91-2 |
|
05 |
3. |
Получен фиксированный разовый платеж |
51 |
|
90-1, 91-1 |
за право использования НМА |
|
|
(98) |
|
|
начислен НДС |
90-3, 91-2 |
|
68 |
|
У организации-пользователя |
|
||
4. |
Приобретено право пользования НМА |
012 |
|
|
5. |
Начислены периодические платежи (роял- |
26 |
|
60 |
ти) за право использования НМА |
|
|
|
|
учтен НДС |
19 |
|
60 |
|
6. |
Начислен фиксированный разовый платеж |
97 |
|
60 |
за право использования НМА |
|
|
|
|
учтен НДС |
19 |
|
60 |
|
7. |
Списано право пользования НМА по окон- |
|
|
012 |
чании срока |
|
|
|
|
|
|
|
|
17 |