Основний зміст роботи

У Вступі обґрунтовано актуальність теми дослідження, визначено мету, завдання, об’єкт та предмет дослідження. Наведено інформаційну базу та методи дослідження. Розкрито наукову новизну та практичне значення одержаних результатів. Зазначено науково-практичні конференції, на яких було апробовано результати дослідження та перелік відповідних публікацій.

У першому розділі “Теоретичні положення контролю якості аудиторських послуг в Україні” розкрито сутність поняття “якість облікової інформації” та його взаємозв’язок з якістю аудиторських послуг.

На підставі аналізу та узагальнення підходів науковців до визначення сутності поняття “якість аудиторських послуг” сформульовано власне визначення даного поняття. Зокрема, під якістю аудиторських послуг слід розуміти систематичне дотримання аудиторами під час надання аудиторських послуг вимог Міжнародних стандартів аудиту, Кодексу етики професійних бухгалтерів, а також чинних нормативних актів, що регулюють аудиторську діяльність в Україні з метою задоволення інформаційних запитів замовника таких послуг та зовнішніх користувачів інформації.

Крім того, виділено критерії забезпечення високого рівня якості аудиторських послуг (рис. 1).

Рис. 1. Критерії, які забезпечують високий рівень якості аудиторських послуг

Також визначено рівні, на яких має забезпечуватися якість аудиторських послуг (рис. 2).

Рис. 2. Рівні, на яких необхідно здійснювати контроль якості аудиторських послуг

Здійснивши огляд нормативної бази, яка регулює питання контролю якості аудиторських послуг, визначено перелік міжнародних та вітчизняних нормативних актів. Перелік міжнародних нормативних документів наведений в табл. 1.

Таблиця 1

Міжнародні нормативні документи, що регулюють контроль якості аудиторських послуг

№ з/п	Нормативний документ	Основні положення
1.	Кодекс етики професійних бухгалтерів	Установлює норми поведінки професійних бухгалтерів і стверджує фундаментальні принципи, що їх мають дотримуватися професійні бухгалтери, щоб досягти спільних цілей
2.	Міжнародний стандарт контролю якості 1 “Контроль якості для фірм, що виконують аудити та огляди фінансової звітності, а також інші завдання з надання впевненості і супутні послуги”	Розглядає відповідальність фірми за її систему контролю якості для аудитів та оглядів фінансової звітності, а також іншого надання впевненості та супутніх послуг. МСКЯ 1 застосовується разом з відповідними етичними вимогами
3.	Міжнародний стандарт аудиту 220 “Контроль якості аудиту фінансової звітності”	Розглядає конкретну відповідальність аудитора стосовно процедур із контролю якості аудиту фінансової звітності, а за потреби − відповідальність спеціаліста за огляд контролю якості завдання. Даний МСА застосовується разом із відповідними етичними вимогами

Поряд з міжнародним регулюванням питань контролю якості аудиторських послуг Аудиторською палатою України прийнято ряд нормативних документів, які розкривають зміст даних питань (табл. 2).

Таблиця 2

Нормативні акти, що регулюють питання контролю якості аудиторських послуг в Україні

№ з/п	Нормативний документ	Основні положення
1.	Концептуальна основа контролю аудиторської діяльності в Україні	Визначає напрями здійснення Аудиторською палатою України контролю за аудиторською діяльністю в Україні, а також відповідні заходи. Також містить перелік заходів, які здійснює АПУ з метою контролю якості аудиторських послуг в Україні
2.	Концепція системи забезпечення якості аудиторських послуг в Україні	Містить положення щодо: - організації системи забезпечення якості аудиторських послуг; - заходів з впровадження та функціонування системи забезпечення якості аудиторських послуг; - зовнішніх перевірок систем контролю якості аудиторських фірм та аудиторів
3.	Положення АПУ з національної практики контролю якості аудиторських послуг 1 “Організація аудиторськими фірмами та аудиторами системи контролю якості аудиторських послуг” (ПНПКЯ 1)	Регулює наступні питання: - основні вимоги до організації системи контролю якості аудиторських послуг; - відповідальність управлінського персоналу аудиторської фірми за якість; - етичні вимоги; - прийняття завдання, продовження співпраці з клієнтом та виконання конкретних завдань; - людські ресурси; - виконання завдання; - моніторинг відповідності політики та процедур контролю якості; - документування процесу контролю якості на аудиторській фірмі
4.	Положення АПУ про зовнішні перевірки системи контролю якості аудиторських послуг	Визначає питання щодо: - формування плану зовнішніх перевірок системи контролю якості; - організація проведення перевірок; - вимоги до уповноважених контролерів; - вимоги до уповноважених з контролю якості організацій; - права і обов’язки контролерів та суб’єктів аудиторської діяльності при організації та проведенні перевірки; - порядок проведення перевірок та оформлення результатів; - затвердження результатів проведених перевірок
5.	Положення АПУ про Комітет з контролю за якістю аудиторських послуг	Встановлює: - правовий статус та завдання Комітету; - функції Комітету; - права та відповідальність Комітету; - керівництво Комітетом; - трудові відносини

Відповідно до Концепції системи забезпечення якості аудиторських послуг в Україні для виконання своїх повноважень АПУ застосовує до всіх аудиторських фірм та аудиторів систему забезпечення якості аудиторських послуг, яка має відповідну організаційну структуру (рис. 3).

Рис. 3. Організаційна структура системи забезпечення якості аудиторських послуг в Україні

В ході здійснення дослідження нами було встановлено наявність двох видів контролю якості аудиторських послуг, а саме внутрішнього та зовнішнього (рис. 4).

Рис. 4. Види контролю якості аудиторських послуг в Україні

Другий розділ “Внутрішній контроль якості аудиторських послуг: організаційно−методичний аспект” розкриває особливості організації та впровадження суб’єктом аудиторської діяльності системи контролю якості аудиторських послуг відповідно до вимог Міжнародного стандарту контролю якості 1 “Контроль якості для фірм, що виконують аудити та огляди фінансової звітності, а також інші завдання з надання впевненості і супутні послуги” (МСКЯ 1) та Положення з Національної практики контролю якості аудиторських послуг 1 “Організація аудиторськими фірмами та аудиторами системи контролю якості аудиторських послуг” (ПНПКЯ 1).

МСКЯ 1 та ПНПКЯ 1 визначено 6 складових елементів системи контролю якості (рис. 5).

Рис. 5. Перелік елементів системи контролю якості

Зʼясовано, що у розрізі кожного з 6 елементів системи контролю якості суб’єкт аудиторської діяльності повинен розробити відповідну політику та процедури контролю якості.

Політика контролю якості – це формалізована сукупність принципів, методів і правил, які застосовуються суб’єктом аудиторської діяльності при здійсненні контролю якості аудиторських послуг.

Процедури контролю якості – це заходи, які здійснюються суб’єктом аудиторської діяльності для впровадження політики контролю якості та моніторингу відповідності системи контролю якості вимогам МСКЯ 1 та ПНПКЯ 1.

Політика та процедури контролю якості мають бути викладені письмово в формі відповідного документа та зафіксовані на паперових або електронних носіях. Документальне оформлення політики та процедур контролю якості може бути у вигляді:

- Положення з контролю якості;

- Посібника з контролю якості;

- Збірки внутрішніх стандартів та/або окремих положень суб’єкта аудиторської діяльності.

Нами було розроблено зразок Положення з організації системи контролю якості аудиторських послуг на ТЗОВ АФ “ГАРАНТ”

Положення з контролю якості має доповнюватися рядом документів, які слугуватимуть підтвердженням інформації, зазначеної у такому Положенні. Документи мають бути розроблені в розрізі кожного з елементів системи контролю якості. Їх приблизний наведено у Додатку 5 до Положення про зовнішні перевірки системи контролю якості аудиторських послуг.

Вищезазначені нормативні документи визначають лише організаційні аспекти внутрішнього контролю якості аудиторських послуг. У зв’язку з цим на підставі статей за даною тематикою у періодичних науково-практичних виданнях з аудиту нами було запропоновано узагальнений варіант методики внутрішнього контролю якості аудиторських послуг (табл. 3).

Таблиця 3