1.3. Приемы и методы исследования в учете, анализе и аудите расходов на производство
Рассмотрение и исследование учета затрат на производство в каждой организации производится с помощью различных приемов и методов.
В рамках исследования учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) использованы такие элементы метода бухгалтерского учета:
1. Документация – процесс сплошного отображения операций при помощи первичных документов. Данный элемент метода бухгалтерского учета нашел применение при составлении первичных документов по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), а также в процессе аудита и анализа форм бухгалтерской (финансовой) отчетности организации;
2. Инвентаризация – представляет собой проверку и документальное подтверждение состояния незавершённого производства. В работе данный элемент метода бухгалтерского учета задействован при определении фактического наличия материальных ресурсов, а также в рамках проведения аудиторской проверки;
3. Счета бухгалтерского учета – предназначены для обобщения и группировки информации о производственных затратах организации на счетах бухгалтерского учета. В работе данный элемент метода использован при рассмотрении вопросов, связанных с учетом затрат на производство и отражением операций по калькуляционным и собирательно-распределительным счетам;
4. Двойная запись – использована при отражении типовых хозяйственных операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг);
5. Оценка – применялась в работе для получения информации в денежном измерении о затратах незавершённого производства;
6. Калькуляция – один из способов группировки затрат по однородным экономическим признакам, используемый с целью исчисления себестоимости продукции;
7. Баланс и Отчетность – используются в работе в процессе проведения анализа и аудита основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Последние два элемента метода бухгалтерского учета нашли применение в работе при рассмотрении экономической характеристики организации, поскольку формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, в виде бухгалтерского Баланса и Отчета о финансовых результатах, являются основным источником информации при расчете финансово-экономических показателей деятельности субъекта хозяйствования.
Важной составляющей эффективного управления затратами в любой организации выступает экономический анализ, представляющий собой систему способов и методов изучения достигнутых результатов и фактов хозяйственной деятельности в целях обеспечения непрерывного контроля за производством и деятельностью организации в целом.
В рамках анализа расходов на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) задействованы как качественные (анализ, синтез, дедукция, индукция), так и количественные приемы исследования.
Основным количественным приемом, задействованным в данной работе является сравнение, которое представляет собой сопоставление одних данных с аналогичными данными за другие отчетные периоды. Данный прием анализа применяется при сопоставлении основных финансово-экономических показателей деятельности организации, результатов анализа структуры, состава и динамики затрат на производство на протяжении трех анализируемых кварталов.
В целях анализа динамики показателей использованы показатели темпов роста и темпов прироста.
Темп роста – показатель, отражающий отношение анализируемого показателя за отчетный период к аналогичному значению данного показателя за прошлые отчетные периоды.
Расчет темпа роста представлен в формуле (1.1):
(1.1)
где Тр – тепм роста;
факт – значение показателя за отчетный период;
план – значение показателя за плановый период.
Показатель темпа прироста представляет собой отношение абсолютного отклонения показателя к значению показателя за прошлый отчетный период.
Расчет темпа производится на основании формулы (1.2):
(1.2)
где Тпр – тепм прироста;
факт – значение показателя за отчетный период;
план – значение показателя за плановый период.
Основным показателем, отражающим прямую связь между прибылью и себестоимостью реализованных изделий, выступает показатель затрат на 1 рубль выручки от продаж.
Расчет данного показателя производится на основании следующей формулы (1.3):
,
(1.3)
где Зна 1 руб. – затраты на 1 рубль выручки от продаж;
Q – количество реализованных единиц продукции;
S – себестоимость реализованной единицы продукции (полная);
P – цена за реализованную единицу продукции.
В рамках анализа расходов на 1 рубль выручки с целью определения влияния каждого из факторов (объем, структура и ассортимент продукции, себестоимость и цена единицы реализованного изделия) на итоговый показатель, в работе применяется способ цепных подстановок, суть которого состоит в последовательной замене плановых значений факторов на их фактическое значение. При этом влияние конкретного фактора на итоговый результат определяется посредством вычитания от каждой следующей подстановки предыдущую.
Далее в рамках данного анализа изучается динамика изменения затрат на 1 рубль реализованной продукции в течение всего анализируемого периода, определяются основные причины его изменения, рассчитываются показатели темпа роста, прироста, а также определяются абсолютные отклонения.
Особую популярность в экономическом анализе приобретают графические способы анализа, которые используются для лучшего восприятия и понимания экономических явлений и процессов организации. В работе данный способ применяется для наглядного отображения результатов анализа состава, структуры, динамики расходов на производство, а также затрат на 1 рубль выручки.
В процессе проведения аудиторской проверки наиболее часто используются выборочные методы и тестирования. При этом информация о методах и приемах, применяемых в ходе проверки в обязательном порядке должна быть зафиксирована в рабочих документах аудитора.
Изучение и проверка документов, выступающих в качестве базы для последующего аудита затрат на производство осуществляется при помощи различных общенаучных, эмпирических, собственных методов аудита, а также методов заимствованных из других наук.
1) Среди общенаучных методов в работе были использованы:
- анализ – применялся при изучении затрат на производство по элементам, а также при исследовании статей расходов, формирующих себестоимость готовых изделий;
- дедукция – данный метод применялся при изучении основных показателей по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), нашедших свое отражение в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности (строка 1210 «Запасы» в форме № 1, 2120 «Расходы по обычной деятельности» в форме № 2, а также строка 15 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» форме № П-5М) и взаимоувязки показателей с данными учетных регистров и первичной документацией по учету затрат на производство;
- аналогия – данный метод был использован при рассмотрении особенностей калькулирования себестоимости схожих по определенным признакам видам готовых металлических изделий.
2) Среди эмпирических методов при проведении аудита затрат на производство в работе были применены:
- сводка, которая позволила определить влияние каждой статьи затрат на общий показатель себестоимости продукции (работ, услуг);
- группировка – использована при исследовании справок-расчетов калькуляций по видам схожих произведенных изделий, а также при систематизации однотипных групп нарушений, выявленных в ходе аудита затрат на производство;
- детализация – использована при рассмотрении статей затрат, формирующих себестоимость продукции.
3) Среди методов, заимствованных из других наук, при аудите затрат на производство в работе нашли применение методы финансового анализа:
- горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности – использованы при проведении экспресс-обследовании деятельности аудируемого лица;
- метод финансовых коэффициентов – был использован при расчете основных финансово-экономических показателей деятельности организации.
4) Среди собственных методов аудита, в работе были использованы:
- метод существенности – при расчете общего уровня существенности в отношении бухгалтерского Баланса и Отчета о финансовых результатах;
- специальные методы аудита, реализующиеся в виде выводов аудитора по результатам проведённой проверки.
Также в процессе проведения аудита затрат на производство были задействованы такие методы как:
- методы фактического контроля, направленые на проведение инвентаризации, наблюдение за процессом производства и выпуском готовой продукции;
- методы документального контроля, позволяющие аудиторам и контролёрам проследить правильность составления документации организации, начиная от форм бухгалтерской (финансовой) отчётности до первичных документов по учету затрат на производство;
- методы расчётно-аналитического контроля, направленные на проведение анализа затрат на производство.
Следует отметить, что все вышеперечисленные методы, используемые при проведении аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), тесно связаны между собой с точки зрения их взаимозависимости, взаимодополнения и последовательности их выполнения.
В рамках проведения аудита при расчете величины аудиторского риска были использованы следующие формулы:
1) Определение величины риска не обнаружения:
, (1.4)
где РН – риск не обнаружения;
ВР – внутрихозяйственный риск;
РК – риск средств контроля.
2) Определение риска существенных искажений:
РСИ = ВР*РК, (1.5)
где РСИ – риск существенных искажений;
РСИ – риск существенных искажений;
РН – риск необнаружения.
3) Определение аудиторского риска:
АР = РСИ* РН, (1.6)
где АР –аудиторский риск;
ВР – внутрихозяйственный риск;
РК – риск средств контроля.
Таким образом, учет, анализ и аудит себестоимости реализованной продукции (услуг) позволяет всесторонне изучить затраты составляющие себестоимость, определить влияние факторов на изменение себестоимости. На основании полученных данных можно дать оценку работы организации по использованию имеющихся возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции, а так же выявить возможности эффективного использования всех видов ресурсов в процессе производства и реализации продукции.