8.5 Учет процесса реализации. Выявление финансовых результатов

Процесс реализации завершает кругооборот средств органи­заций. Реализация представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбы­том и продажей продукции. Ее основой является заключение договоров (заказов) с покупателями продукции, в которых опре­деляется ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество поставляемой продукции, условия поставки, цена, форма расче­тов.

В процессе реализации, при условии его ритмичного и умелого осуществления, товаропроизводителям возвращаются в денежной форме затраты, связанные с производством и сбытом продукции, выполнением работ, услуг, а также определенная сумма прибыли (убытка). Сумма прибыли (убытка) определяется исходя из объема реализованной продукции (работ, услуг) по продажным ценам и полной ее факти­ческой себестоимости, а также суммой налогов, включенных в цену. Полная себестоимость реализованной продукции складывается из производственной себестоимости и расходов, связанных с ее реализацией.

Реализация является последней стадией кру­гооборота средств На данной стадии кругооборота товарная форма имущества заменяется денежной.

Схема процесса реализации:

Т  Д

где Д – деньги

Т – товар

В ходе процесса реализации определяется финансовый результат (прибыль иди убыток).

Для учета реализации используется счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», особенностью которого является то, что по дебету и кредиту отражается одна и та же реализованная продукция (оди­наковое количество) в разных оценках: по дебету — в сумме фактических затрат на производство и реализацию продукции, налога на добавленную стоимость и других налогов, а по кредиту — в сумме выручки по ценам реализации с налогом на добавленную стоимость и другими налогами, включа­емыми в цену реализации.

Эта особенность позволяет выявлять на данном счете результат процесса реализации — прибыль или убыток.

Сумма превышения кредитового оборота по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» над дебетовым оборотом свидетельствует о полученной прибыли и от­носится в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборо­та над кредитовым оборотом означает убыток и относится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Этим самым производится уравнивание оборотов по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» остатка не имеет, так как ре­зультат от реализации выявляется по истечении каждого месяца и отражается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», т.е. счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» закрывается.

Для рациональной организации учета реализации продукции мето­дологически важно определить момент, с которого готовая продукция считается реализованной. Согласно законодательству РБ существуют два подхода к его определению:

1. моментом реализации считается момент отгрузки продукции предприятию-покупателю и передачи ему платежных документов (вариант реализации «по отгрузке»);

2. моментом реализации считается момент поступления денег от покупателя на расчетный счет или в кассу предприятия-продавца (ва­риант реализации «по оплате»).

В зависимости от варианта реализации, который предприятие вы­бирает для организации учета, реализуется соответствующая методи­ка бухгалтерского учета реализации. Вариант реализации выбирается на длительный период (обычно год).

Для учета отгрузки и реализации продукции используются счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 « Товары отгруженные», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Если в организации моментом реализации считается момент отгрузки продукции предприятию-покупателю (вариант реализации «по отгрузке»), схема учета реализации выглядит следующим образом:

43 «Готовая 90 «Доходы и расходы по» 62 «Расчеты с покупателями 51 «Расчетный

продукция» текущей деятельности» и заказчиками» счет»

Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т

1 2 5

68 «Расчеты

по налогам и сборам»

Д -т К-т

3

44 «Расходы 99 «Прибыли и

на реализацию» Д-т и убытки» К-т

Д -т К-т

4

6б

6а

Рис. 4. Схема учета процесса реализации (вариант реализации «по отгрузке»)

Первая хозяйственная операция – реализована готовая продукция покупателю (по фактической производственной себестоимости):

Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

Вторая хозяйственная операция – начислена дебиторская задолженность покупателям за реализованную продукцию по продажным (договорным) ценам с учетом налогов с выручки, включенным в цену товара:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Третья хозяйственная операция – начислен НДС и другие налоги с выручки:

Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Четвертая хозяйственная операция – списываются расходы на реализацию продукции:

Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Кредит счета 44 «Готовая продукция»

Пятая хозяйственная операция – поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Шестая хозяйственная операция – списывается финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток):

6а – прибыль Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

6б – убыток Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 99 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Если в организации моментом реализации считается момент поступления денег от покупателя (вариант реализации «по оплате»), схема учета реализации выглядит следующим образом:

43 «Готовая 45 «Товары » 90 «Доходы и расходы по» 51 «Расчетный

продукция» отгруженные» текущей деятельности» счет»

Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т

1 3 2

68 «Расчеты

по налогам и сборам

Д-т К-т

4

99 «Прибыли и

Д-т убытки К-т

44 «Расходы

на реализацию 6б

Д-т К-т

5

6а

Рис. 4. Схема учета процесса реализации (вариант реализации «по оплате»)

Первая хозяйственная операция – отгружена готовая продукция покупателю (по фактической производственной себестоимости):

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

Вторая хозяйственная операция – поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Третья хозяйственная операция – списывается фактическая себестоимость реализованной продукции

Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Кредит счета 45 «Товары отгруженные»

Четвертая хозяйственная операция – начислен НДС и другие налоги с выручки:

Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Пятая хозяйственная операция – списываются расходы на реализацию продукции:

Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Кредит счета 44 «Готовая продукция»

Шестая хозяйственная операция – списывается финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток):

6а – прибыль Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

6б – убыток Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 99 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Таким образом, при методе учета выручки по оплате, организации начисляют налоги с выручки только после поступления денежных средств на счета в банке.

Схема счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в части реализации продукции выглядит следующим образом: