8. Аудит вложений в долгосрочные активы, основных средств и нематериальных активов.

Цель проверки вложений в долгосрочные активы — установить эффективность использования средств, направляемых на капитальные вложения; своевременность, полноту и достоверность учета затрат по капитальным вложениям.

Проверка осуществляется по двум направлениям:

— проверка капитальных вложений, связанных с новым строительством, реконструкцией, расширением, техническим перевооружением действующих объектов основных средств; — проверка операций по приобретению (покупке) основных средств. В задачи контроля капитальных вложений входит проверка:

— обеспеченности инвестиций проектно-сметной документацией;

— выполнения плана капитальных вложений;

— своевременного, полного и достоверного отражения затрат по видам и объектам капитальных вложений;

— правильности определения инвентарной стоимости вводимых в действие объектов строительства и их оприходования в состав основных средств организации; — правильности организации учета и отчетности по инвестиционной деятельности. Источниками информации при проверке капитальных вложений являются: договора подряда и поставок оборудования; титульные списки строек; журнал учета выполненных строительно-монтажных работ; акты приемки выполненных строительно-монтажных работ; справки о стоимости выполненных работ и затрат; первичные документы по учету труда и его оплаты, расходованию материалов; регистры бухгалтерского учета - журналы-ордера и др.

При проверке правильности учета затрат по капитальным вложениям необходимо установить: — способ освоения инвестиций;

— правильность документального оформления объемов выполненных строительно-монтажных работ и их отражение в учете при подрядном способе ведения работ; — правильность отражения расходов по прочим капитальным работам и затратам; — правильность отражения в учете затрат при хозяйственном способе ведения работ; — правильность отнесения затрат по статьям калькуляции, формирующим фактическую себестоимость строительно-монтажных работ и готовой строительной продукции. Приступая к проверке капитальных вложений, нужно установить, каким способом осваиваются инвестиции. При освоении инвестиций подрядным способом следует проверить правильность отражения в учете затрат по данным первичных документов. При этом необходимо иметь в виду, что инвестор (застройщик), выполняя работы подрядным способом, учитывает затраты по договорной (сметной) стоимости выполненных работ.

В задачи контроля основных средств входит проверка:

— наличия, сохранности, технического состояния основных средств, их состава и структуры; — правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировка по классификационным группам, принадлежности, по характеру участия в производственном процессе и по другим признакам;

— подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами; — подтверждение размеров начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

— установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильность отражения в учете расходов по их проведению в зависимости от выбранного метода; — подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств; — оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств. В ходе контроля операций по учету основных средств проверяющий руководствуется нормативными правовыми актами, регулирующими учет основных средств в Республике Беларусь. Источниками информации при проверке операций по учету основных средств являются: — первичные документы на поступление, перемещение и выбытие основных средств: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приемки-передачи основных средств; накладные на внутреннее перемещение основных средств; акты о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизируемых объектов основных средств; акты о списании основных средств (кроме автотранспортных средств); акты о списании автотранспортных средств; акты о приеме-передачи оборудования в монтаж; акты приемки выполненных строительно-монтажных работ;

— учетные регистры: ведомости движения основных средств, бухгалтерские справки по движению основных средств, бухгалтерские справки отнесения начисленной амортизации по кодам затрат, инвентарные карточки учета объектов основных средств, бухгалтерские справки об остаточной стоимости в разрезе групп основных средств, ведомости начисления амортизации основных средств, ведомости-машинограммы по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», др.;

— договоры поставки, купли-продажи, аренды, строительного подряда;

— протоколы инвентаризационной комиссии, инвентаризационные описи, ведомости переоценки основных средств, акты результатов переоценки основных средств; — статистическая и бухгалтерская отчетность организации: бухгалтерский баланс, отчет о составе средств и источниках их образования, отчет о наличии и движении основных фондов (основных средств) и других нефинансовых активов, приложение к бухгалтерскому балансу.

Проверка операций с основными средствами осуществляется в следующей последовательности: — проверка технического Состояния и сохранности основных средств;

— проверка операций по движению основных средств;

— проверка правильности начисления амортизации основных средств;

— проверка операций по восстановлению основных средств;

— проверка операций по переоценке основных средств.

. Проверка правильности начисления амортизации основных средств Прежде чем приступить непосредственно к проверке расчетов по начислению амортизации, необходимо установить способ начисления амортизации, принятый организацией, закрепленный в учетной политике, а также установить достоверность данных синтетического и аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств».

В процессе проверки необходимо установить:

— наличие в организации комиссии по проведению амортизационной политики и выполнение ею соответствующих функций;

— полноту включения объектов основных средств в расчет по начислению амортизации;

— правильность определения нормативных сроков службы и сроков полезного использования и соответственно норм амортизационных отчислений при линейном способе начисления амортизации по объектам, используемым в предпринимательской деятельности;

— соблюдение установленных законодательством сроков начала начисления амортизации по принятым на учет объектам и сроков прекращения начисления амортизации по выбывшим и полностью самортизированным объектам основных средств;

— порядок начисления амортизации по объектам основных средств, находящихся в простое, ремонте, запасе, на консервации, в период проведения реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием с полной их остановкой, а также по объектам аренды (лизинга);

— правильность отражения в учете начисленной амортизации по соответствующим счетам и статьям затрат;

— наличие случаев нарушений порядка расчетов амортизационных отчислений.

 Проверка операций по переоценке основных средств

При проверке операций по переоценке основных средств необходимо установить:

— сроки и методы проведения переоценки;

— полноту включения в ведомость переоценки всех объектов, подлежащих переоценке;

— наличие и достоверность документов, подтверждающих рыночную стоимость объектов, по которым применяется метод прямой оценки;

— правильность применения коэффициентов пересчета балансовой стоимости объектов при применении индексного метода;

— правильность определения амортизируемой стоимости после переоценки;

— правильность и полноту наличия всех документов по переоценке основных средств;

— правильность определения и отражения в учете дооценки (уценки) первоначальной стоимости и сумм накопленной амортизации.

Проверка операций по учету нематериальных активов

Цель проверки — сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных в организациях с нематериальными активами. Для достижения поставленной цели ревизор (аудитор) должен решить ряд задач:

— изучить состав и структуру нематериальных активов организации по данным первичных документов и учетных регистров, порядка их эксплуатации;

— подтвердить право собственности на нематериальные активы; — установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;

— подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

— оценить качество инвентаризаций нематериальных активов.

Источниками информации при проверке операций с нематериальными активами являются: договоры-купли продажи (создания) объектов нематериальных активов; авторские договоры; акты приемки-передачи нематериальных активов; протоколы собраний учредителей; свидетельства на право пользования, лицензии, протоколы о внесении объектов нематериальных активов в уставный фонд (совместную деятельность) и согласовании их стоимости; карточки учета нематериальных активов; описи инвентарных карточек, инвентарная книга; акты списания нематериальных активов; разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости и др.) по счетам 04, 05, 91, 60, 76 и др.; Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1) и пр. Поскольку на практике операции с нематериальными активами в организациях бывают сравнительно немногочисленными, контрольные процедуры должны быть направлены, как правило, на сплошное изучение системы их учета. Для получения предварительной информации о состоянии систем учета и контроля за операциями с нематериальными активами проводится тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов. Нематериальные активы отражаются в учете в сумме фактических затрат на приобретение, изготовление и доведение до состояния, пригодного для использования в запланированных целях. Проверка операций с нематериальными активами проводится по четырем направлениям:

- проверка операций поступления и создания нематериальных активов;

- проверка учета амортизации нематериальных активов;

- проверка учета выбытия нематериальных активов;

- правильности налогообложения по нематериальным активам.