Глава 3. Совершенствование налогового контроля в рф

3.1. Направления совершенствования налогового контроля в России для обеспечения его эффективности

Совершенствование налогового контроля и обеспечение эффективности работы налоговых органов способствуют увеличению налоговых доходов государства. К сожалению, до сих пор не обеспечен полный контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей в бюджет, так же не устранены лазейки уклонения недобро- совестных налогоплательщиков от уплаты налогов. Поэтому тема исследования весьма актуальна. Проведенное исследование позволяет выделить приоритетные направления совершенствования организации налогового контроля в современных условиях в целях повышения его эффективности:

- дальнейшее совершенствование законодательной базы организации налогового контроля;

- совершенствование организации, форм и методов налогового контроля;

- разработка единой методики оценки эффективности деятельности налоговых органов.

С 1992 года налоговая система России постоянно изменяется, принятые в 1995 году законы и инструкции по основным налогам изменялись и дополнялись большим количеством поправок и дополнений. С введением в действие 1 части НК РФ с 1 января 1999 года, которая существенно изменила существовавший порядок налогообложения и организацию налогового контроля, в частности произошло упорядочение процедуры налоговых проверок и постановки на учет в налоговых органах. Однако существуют нововведения в НК РФ, которые нельзя назвать бесспорными. Так, например, НК РФ установлены жесткие сроки государственной регистрации и постановке на учет в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей – 5 дней. За такой короткий срок невозможно провести доскональный контроль сведений, представленных в пакете документов на государственную регистрацию. Кроме, того, налоговая инспекция фактически и не имеет право отказать организации или индивидуальному предпринимателю в регистрации и постановке на учет, даже если располагает сведениями о том, что в документах указана недостоверная информация. В результате этого предоставление налогоплательщиком неверной информации при регистрации может принять массовый характер. Это серьезно усложнит работу налоговых органов, так как розыск налогоплательщиков и их должностных лиц приводит к большим затратам ресурсов. Указанные пробелы законодательства будут способствовать массовому созданию «фирм-однодневок».

В связи с этим необходимо внести ряд дополнений и изменений в действующее законодательство о государственной регистрации, в частности: 1) включить в Федеральный закон №139-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» требование обязательного предоставления документов, подтверждающих оплату уставного капитала; 2) увеличить срок, в течение которого осуществляется государственная регистрация (для рассмотрения, анализа представленных документов) до 15 рабочих дней. Предлагаемые меры должны содействовать ужесточению налогового контроля за государственной регистрацией организаций и индивидуальных предпринимателей с целью сокращения количества «фирм-однодневок», позволяющих уводить от налогообложения значительные финансовые средства.

Исходя из анализа существующей практики и экономической литературы по данной теме в целях совершенствования налогового контроля предлагается:

1. Включить в обязанности сотрудников отдела камеральных проверок проводить мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций, включающий три уровня:

■ Анализ начисленных налоговых платежей. Сотрудниками отдела камеральных проверок проводится анализ начисленных сумм налоговых платежей по каждому виду налога в текущем и в прошедших периодах. Затем определяются значения абсолютных и относительных изменений начислений налоговых платежей. Таким образом, выявляется тенденция в динамике начисленных сумм. Проведенный анализ на этом уровне позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей, чтобы включить их в план выездных налоговых проверок.

■ Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций. Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций может быть как вертикальным (например, определение структуры баланса посредством расчета удельного веса показателей бухгалтерского баланса по отношению к валюте баланса), так и горизонтальным (сравнение отчетных показателей текущего периода с аналогичными периодами прошлых лет). Данный анализ позволяет проводить налоговый контроль за правильность и полнотой заполнения налоговых деклараций, а также налоговый контроль налогоплательщиков, построенный на основе сочетания показателей финансово-хозяйственной деятельности, представленных в налоговых декларациях. В результате этого анализа определяются налогоплательщики, в отношении которых целесообразно провести выездную налоговую проверку. Критериями отбора кандидатов на проведение выездных налоговых проверок могут служить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени. Проведение такого анализа позволяет значительно сократить временные затраты сотрудников налоговых инспекций на отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, а также повысить эффективность работы налоговых органов.

■ Анализ динамики сумм уплаченных налоговых платежей. На этом уровне проводится сравнительный анализ сумм уплаченных налоговых платежей по каждому виду налога. Особое внимание инспектор должен обратить на налогоплательщиков, которые уплачивают текущие налоговые платежи не в полном объеме от суммы начислений, а также на налогоплательщиков, которые уклоняются от уплаты налогов иными способами. В результате проведенного анализа определяются организации, в которых необходимо проконтролировать полноту и своевременность перечисления налоговых платежей и принять соответствующие меры по взысканию задолженности в соответствии с законодательством, что позволит повысить уровень собираемости налоговых платежей.

2. Управлениям ФНС России необходимо разработать, составить и согласовать единые методики проведения выездных налоговых проверок с описанием конкретных методов и приемов их осуществления. Данное предложение актуально при изменениях налогового и бухгалтерского законодательства, при решении проблем кадрового инспекторского состава.

3. Создать в инспекциях ФНС России подразделения внутреннего аудита для рассмотрения возражений на акты выездных налоговых проверок. Создание отдела внутреннего аудита позволит освободить инспекторский состав отдела выездных налоговых проверок от досудебного разбирательства с налогоплательщиком и увеличит объем рабочего времени на проведение выездных (повторных) налоговых проверок других налогоплательщиков.

4. В рамках основных направлений работы налоговых органов с налогоплательщиками внедрить в практику работы электронный документооборот для всех налогоплательщиков. Результатом этого нововведения должно стать сокращение численности инспекторского состава отделов по работе с налогоплательщиками, и как следствие этого экономия на фонде заработной платы, т. е. снижение затрат на проведение налогового контроля. Особое значение также необходимо уделить созданию комплексной системы налогового образования граждан РФ, ввести в практику информационно-разъяснительную работу с налогоплательщиками с использованием современных технических средств. Создать передачу на центральном телевиденье, где бы разбирались наиболее часто возникающие вопросы по налогообложению. Дальнейшее совершенствование организации налогового контроля невозможно без добросовестного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям по уплате налогов. Большая часть налогоплательщиков допускает различные виды налоговых нарушений в силу слабого знания законодательных актов и некорректного их толкования, сложности подготовки необходимой налоговой отчетности.

5.Объединить на основе налогового учета все виды государственного учета, включая и паспортный. Сейчас государство ведет дорогостоящий параллельный учет граждан с присвоением соответствующих кодов, номеров. Для этих целей используются документы регистрации рождений, внутренние и зарубежные паспорта, свидетельства пенсионного, медицинского страхования и т. д. Тогда вместо внутренних паспортов граждане могут пользоваться простейшими удостоверениями личности, в которых, кроме их налогового номера, будут содержаться еще и их отпечатки пальцев. При реализации этой меры в федеральном масштабе государство получит существенную экономию, граждане – большие удобства, а налоговые органы – новое эффективное средство налогового контроля. Создание единого информационного пространства позволит в автоматизированном режиме выявлять проблемных налогоплательщиков и проводить в первую очередь налоговые проверки таких налогоплательщиков.

6.Усовершенствование нормативно-правовой базы с целью оперативного перекрытия возможных каналов возникновения налоговых нарушений.

7.Для профессиональной подготовки и повышения квалификации кадров налоговых органов внедрить новые информационные и образовательные технологии в образовательный процесс подготовки кадров инспекций ФНС. Для сохранения качественного кадрового состава инспекций необходимо увеличить заработную плату налоговым инспекторам.

Достижение результатов в осуществлении указанных направлений совершенствования организации, форм и методов налогового контроля в России возможно только при реализации широкой сбалансированной программы, предусматривающей проведение реформ, которые должны затронуть все элементы существующей налоговой системы: законодательство, культуру отношений, использование технологических процессов. Эти компоненты взаимосвязаны и изменение одного из них без соответствующего изменения остальных компонентов не принесет желаемого эффекта. Создание эффективно функционирующей системы налогового контроля, базирующейся на высоком потенциале управления со стороны федерального центра, типовых налоговых структурах низовых звеньев системы, а также на современных информационных технологиях, позволит выполнять возложенные на налоговые органы функции налогового контроля на более высоком уровне. Реализация предлагаемых нами мероприятий, будет способствовать совершенствованию налогового контроля в РФ и повышению его эффективности, обеспечит стабильное поступление налогов и сборов в бюджеты всех уровней.