2. Учет, аудит и анализ собственного капитала тоо "данк»

Уставный капитал – первоначальная сумма капитала организации, определенная его уставом и формируемая в основном за счет вкладов участников, учредителей. Сумма средств, направляемых в уставный капитал, должно обеспечить начало деятельности вновь созданной организации.

При государственной регистрации организации его уставный капитал, равный сумме вкладов участников фиксируется в учредительных документах.

В оплату вкладов в уставный капитал могут приниматься денежные средства, нематериальные активы, включая права на результаты интеллектуальной собственности.

Учет наличия уставного капитала ведется на счетах 5000 Выпушенный капитал.

Абсолютная величина уставного капитала и его доля в общем, объеме итоге баланса – важные показатели устойчивости финансового положения организации.

Остаток по счетам подраздела 5010 Объявленный капитал должен

соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документов организации, если организация полностью сформировала свой уставный капитал.

Увеличение или уменьшение уставного капитала может осуществляться в результате принятия новых участников или их выбытия. В таком случае обязательна перерегистрация новой величины уставного капитала.

Правовое регулирование уставного капитала приобретает особую значимость в силу его функций, которые подразделяются на три основные категории. Первая состоит в том, что взносы в уставный капитал представляют собой материальную базу для осуществления деятельности предприятия при его организации. Вторая функция уставного капитала имеет гарантийный характер. Товарищество несет ответственность перед кредиторами в пределах принадлежащего ему имущества. Третья функция уставного капитала устанавливает долю участия каждого участника в предприятии(Приложение Б)

Для оценки и подтверждения факта взноса в уставный капитал товарно-материальных ценностей необходимо аудиторское заключение, которое должно быть подтверждена первичными документами; при взносе в уставный капитал денежных средств достаточно предоставить копии платежных документов; при перерегистрации товарищества денежная оценка вклада его участника может подтверждаться бухгалтерскими документами товарищества либо аудиторским заключением. Уставной капитал – основной элемент собственного капитала. Представляет собой совокупность вкладов учредителей ТОО "Данк" и составляет 285650 тенге.

Резервный капитал у ТОО "Данк" отсутствует.

Учет резервного капитала – часть собственных средств организации образуемая за счет отчислений от нераспределенного дохода. Резервный капитал используется для покрытия потерь по операционной деятельности. Порядок образования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом организации.

Учет резервного капитала ведется на пассивных счетах подраздела 5300 Резервный капитал. Резервный капитал у организации имеется для покупки основных средств.

Величина уставного капитала ТОО «Данк» определяется

в его учредительных документах, которые подлежат государственной регистрации в установленном порядке.

Учет нераспределенного дохода ведется на счетах подраздела 5400 Нераспределенный доход непокрытый убыток, в которой входят следующие счета: 5410 Прибыль убыток отчетного года, 5430 Прибыль (убыток) предыдущих лет.

Учет нераспределенного дохода отчетного года ведется на счете 5410, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году. Счет основной пассивный, но может быть и активным у убыточной организации.

На счет 5410 списывается в конце года сумма учтенного за год дохода

или убытка.

Учет нераспределенной прибыли предыдущих лет ведется на счете 5430, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка возникшего в предшествующих отчетному годах. Счет пассивный.

Аудит резервного капитала. При увеличении уставного капитала

увеличивается резервный капитал, который предназначен для покрытия убытков связанных с риском. Аудитору следует обратить внимание на данные учредительных документов на величину резервного капитала, а также в этих же документах на порядок распределения и направления дохода в резервный капитал. Основным источником формирования резервного капитала является нераспределенный доход.

Нераспределенный доход – это сумма, полученная за определенный промежуток времени. Целевое назначение нераспределенного дохода и отражение хозяйственных операции аудитор должен проверить тщательно.

В процессе анализа капитала находят следующие показатели:

1. Наличие собственных средств

2. Наличие собственных средств и долгосрочных обязательств

3. Общая сумма источников формирования товарно-материальных запасов

Анализ собственных средств.

Конечный результат деятельности субъекта формируется на счете 5010 «Объявленный капитал». Рассмотрим его формирование на примере основной деятельности в таблице 2

Таблица 2 - Хозяйственные операции по учету итогового дохода ТОО «Данк»

Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	дебет	кредит
1.Покупателям отправлена продукция	2110	6010	563504061,74
2.Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	7010	1320	497973752,86
3.В конце года закрывается счет 701	6010	5010	563504061,74
4.В конце года закрывается счет 801	5010	7010	497973752,86

Аналогично в кредит счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» в конце отчетного периода закрываются счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», 6130 «Доход от финансовой аренды», 6160 «Прочие доходы от финансирования», 6210 «Доход от выбытия активов», 6250 «Доход от курсовой разницы», 6280 «Прочие доходы» и в дебет счета 5410 закрываются счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказания услуг», 7110 «Расход по реализации продукции и оказания услуг», 7210 «Административные расходы», 7320 «Расходы по выплате процентов по финансовой аренде», 7420 «Расходы от обесценивания активов», 7430 «Расходы по курсовой разнице», 7470 «Прочие расходы», 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу», 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года». Дебетовое сальдо в данном примере показывает непокрытый убыток

Учет резервного капитала – часть собственных средств организации, образуемая за счет отчислений от нераспределенного дохода. Резервный капитал используется для покрытия потерь по операционной деятельности. Порядок образования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом организации.

Учет резервного капитала ведется на пассивных счетах подраздела 5300.

Величина уставного капитала ТОО «Данк» определяется

в его учредительных документах, которые подлежат государственной регистрации в установленном порядке.

Учет нераспределенного дохода ведется на счетах подраздела 5400

Нераспределенный доход непокрытый убыток, в которой входят следующие счета: 5410 Прибыль убыток отчетного года, 5430 Прибыль (убыток) предыдущих лет.

Учет нераспределенного дохода отчетного года ведется на счете 5410, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году. Счет основной пассивный, но может быть и активным у убыточной организации.

На счет 5410 списывается в конце года сумма отчетного за год дохода или убытка.

Учет нераспределенной прибыли предыдущих лет ведется на счете 5430, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка возникшего в предшествующих отчетному годах. Счет пассивный.

Аудит резервного капитала. При увеличении уставного капитала

увеличивается резервный капитал, который предназначен для покрытия убытков связанных с риском. Аудитору следует обратить внимание на данные учредительных документов на величину резервного капитала, а также в этих же документах на порядок распределения и направления дохода в резервный капитал. Основным источником формирования резервного капитала является нераспределенный доход. Нераспределенный доход – это сумма, полученная за определенный промежуток времени. Целевое назначение нераспределенного дохода и отражение хозяйственных операции аудитор должен проверить тщательно.

В процессе анализа капитала находят следующие показатели:

1. Наличие собственных средств

2. Наличие собственных средств и долгосрочных обязательств

3. Общая сумма источников формирования товарно-материальных запасов

В программу аудиторской проверки уставного капитала предприятия были включены следующие вопросы:

- Проверка соответствия показателей баланса с данными Главной книги.

- Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета.

- Проверка правильности формирования уставного капитала.

- Проверка полноты и своевременности оприходование взносов учредителей.

- Проверка обоснованности изменения уставного капитала.

- Инвентаризация имущества и иных имущественных прав, внесенных в качестве взносов в уставной капитал предприятия.

- Разработка и обоснование предложений по устранению выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством.

Анализ собственных средств. Таблица 3

Таблица 3 - Анализ состава и структуры собственного капитала ТОО за 2006-2007г.г , тыс. тенге

Состав собственного капитала	2007 год	2008 год	Отклонение
Уставной капитал	286	286	0
Дополнительный неоплаченный капитал	5916	5889	-27
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	(5260)	(56146)	-50886
Итого:	942	(49971)	-50913

Из таблицы -3 мы видим, что собственный капитал ТОО "Данк" состоит из уставного, дополнительно неоплаченного капиталов и непокрытого убытка. В 2005 году по сравнению с 2004 годом уставной капитал не изменился, дополнительный неоплаченный капитал уменьшился на 27 тыс. тенге, непокрытый убыток увеличился на 50886 тыс. тенге.

Если сумма уставного капитала и дополнительного неоплаченного капитала в 2004 году полностью покрывает убыток, то в 2005 году непокрытый убыток на 809 % превышает сумму уставного и дополнительного неоплаченного капиталов.

В рамках внутреннего анализа осуществляется углубленное исследование финансовой устойчивости предприятия на основе построения баланса неплатежеспособности, включающие следующие взаимосвязанные группы показателей:

1. общая величина неплатежей:

- просроченная задолженность по ссудам банка;

- просроченная задолженность по расчетным документам поставщиков;

- недоимки в бюджете;

2. причины неплатежей:

-недостаток собственного оборотного капитала;

- сверхплановые запасы ТМЦ;

- товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателями;

- товары на ответственном хранении у покупателей в виду отказа от акцепта;

-иммобилизация оборотных средств в капитальное строительство, в задолженности работников по полученным им ссудам, а также расходы, не перекрытые средствами предназначенных источников финансирования.

3. источники, ослабляющие финансовую напряженность:

- временно свободные собственные средства;

- привлеченные средства;

- кредиты банка на временное пополнение оборотных средств и прочие заемные средства.