35 Учет амортизации основных средств и методы ее начисления

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги). Начисление амортизации и распределение начисленных сумм по источникам формирования осуществляются самой организацией. Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

Не начисляется амортизация также по земельным участкам и объектам природопользования, поскольку их потребительские свойства с течением времени не изменяются.

Начисление амортизационных отчислений начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета.

Суммы амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». По кредиту данного счета учитываются суммы начисленной амортизации, по дебету – списание суммы износа при выбытии объектов основных средств вследствие продажи, безвозмездной передачи, внесения в уставный капитал другой организации и др.

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 44 «Расходы на продажу»)

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация основных средств.

Различают следующие методы начисления амортизационных отчислений.

1. Линейный способ. Годовая сумма амортизации = первоначальная стоимость (восстановительная) Ч норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования этого объекта.

2. Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизации = остаточная стоимость на начало отчетного года Ч норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизации = первоначальная стоимость (восстановительная) Ч число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта / сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (при выполнении работ). Годовая сумма амортизации = объем продукции (работ) Ч первоначальная стоимость / предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

36 Учет выбытия основных средств.

ОС- которое не используется или выбывает с предприятия, подлежит списанию с бухгалтерского учета. при принятии решения о списании ОС на предприятии создается комиссия, которая принимает решение о целесообразности списания, и она же формирует акты списания.

Объекты основных средств выбывают вследствие: – продажи; – безвозмездной передачи; – списания в случае износа; – ликвидации при авариях; – передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; – передачи по договорам мены, дарения.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам.

1. Списана первоначальная стоимость объектов ОС

Д 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» К счета 01 «Основные средства».

2. Списана сумма амортизации по выбывшим ОС:

Д 02 «Амортизация основных средств» К 01 «Основные средства».

3. Списана остаточная стоимость ОС:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

4. Отражена прибыль (убыток) от реализации основных средств:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (99 «Прибыли и убытки»)

К 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»).

Безвозмездная передача ОС может быть осуществлена в пользу физ.лиц или неком-х организаций. при этом организация обязана уплатить в бюджет НДС рыночной стоимости объекта.

1. Списана остаточная стоимость ОС Д91.2 К01 "Выбытие ОС"

2. Начислен НДС по безвозмездной передаче ОС с его рын. стоимости Д91.2 К68

3.Отражены доп.расходы по безвозмездной передаче Д91.2 К 60,76

4. отражается убыток по передаче Д99 К91.9

При передаче ОС в счет вклада в уставный капитал, оно передается по стоимости согласованной. При это передающая сторона обязана восстановить НДС в бюджет ранее принятый к вычету по данному объекту. Сумма восстановленного НДС не включается в стоимость основного объекта и пожлежит к вычету у принимаемой стороны. при передаче объекта в АО организация должна прибегнуть к услугам независимого оценщика.

Д 58 К 76 передача ОС в счет вклада в уставный капитал по остаточной стоимости

Д76 К01 списана остаточная стоимость переданного ОС

остаточная стоимость ОС/ первоначальную стоимость ОС *100% = сумме восстановленного НДС* входной НДС, который ранее был принят к вычету по объекту

Д68 К 19 Станирование суммы входного НДС

Д58 К19 отражается передача суммы восстановленного НДС принимающей стороны

Если возникает разница между фактич. расходами передающей стороны и согласованной стоимостью объекта, возникающая разница отражается записью Д91.2 К 76

Ликвидация ОС . Решением комиссии определяется непригодность к использованию объекта, а также необходимость оприходования оставшегося от демонтажа лома, запасный частей и других материалов, в бух. учете делаются следующие записи :

Отражены затраты по ликвидации Д91.2 К 10,23,60,70,69,76

Оприходованы запасные части и другие материалы Д10 К91.1

Отражается фин. результат по ликвидации объекта Д 99(91.9) К99(91.9)