- •Введение
- •1. Теоретические аспекты исследования налоговой системы Российской Федерации .1 Налоговая система как инструмент регулирования социально-экономических процессов
- •1.2 Эволюция налогового администрирования
- •2. Характеристика принципов налогообложения .1 Формирование и эволюция принципов налогообложения
- •2.2 Принципы налогообложения Принцип справедливости налогообложения
- •Принцип всеобщности налогообложения
- •Принцип налоговой платежеспособности
- •Принцип равного налогового бремени
- •Принцип определенности налогообложения
- •Принцип удобства плательщика при уплате налога
- •Принцип юридического равенства налогоплательщиков
- •Принцип стабильности налогового законодательства
- •Заключение
- •Список использованной литературы
- •7. Артеменко д.А., Поролло е.В., Хашева з.М. Налоговое администрирование: теория, механизм, региональная практика. Краснодар: Южный институт менеджмента, 2011. - 191 с.
1.2 Эволюция налогового администрирования
Институт налогового администрирования на протяжении новейшей истории российского государства прошел несколько этапов своего развития (таблица 1), каждый из которых характеризует определенную стадию совершенствования налоговых отношений и взаимодействия с налогоплательщиками, и был окончательно сформирован к началу 2005 г.
Таблица 1 - Ретроспектива институционализации налогового администрирования в Российской Федерации
Этапы |
Период |
Содержание этапа |
Характеристика основных событий этапа |
1 этап |
1990-1992 |
Организация института |
- создание Главной государственной налоговой инспекции в составе Минфина РФ (1990 г.) - создание Государственной налоговой службы РФ (1991 г.), - введение законов, регулирующих функционирование налоговой системы РФ, - использование подзаконных актов в качестве формальных правил налогообложения |
2 этап |
1993-1997 |
Первичное формирование институциональных норм и правил |
- внедрение информационных технологий и функциональная модернизация деятельности налоговых органов в рамках пилотных проектов; - неупорядоченное развитие регионального и местного налогообложения, а также «внутренних оффшоров»; - активное воздействие судебной практики на совершенствование налоговых правил и условий взимания налогов; - директивно-инструктивное регулирование законодательных норм на фоне несовершенства правовой базы; - активное применение льготных механизмов без учета их экономической и социальной отдачи |
3 этап |
1998-2000 |
Кодификация законодательства и унификация налогового администрирования |
- создание Министерства по налогам и сборам (1998 г.) - принятие и введение в действие общей части НК РФ; - развитие функциональной специализации администрирования; - активизация судебных методов разрешения налоговых споров; - реструктуризация задолженности по налогам |
4 этап |
2001-2003 |
Введение в действие специальной части НК РФ |
- снижение числа действующих налогов, упорядочение применения и сокращение налоговых льгот, - начало перехода на функциональную структуру деятельности налоговых органов, активизация камерального контроля, - внедрение налогового учета; - использование доктрины «деловой цели» в судебной практике по налоговым спорам; - целевое администрирование крупнейших налогоплательщиков |
5 этап |
2004-2005 |
Оптимизация состава налогов и сборов |
- преобразование МНС РФ в Федеральную службу по налогам и сборам в составе Министерства финансов РФ; - придание Министерству финансов полномочий в области налогов; - унификация налоговых процедур в единой автоматизированной информационной системе и внедрение стандартов обслуживания |
6 этап |
2006-2007 |
Завершение процесса формирования института |
- установление четко регламентированных сроков и процедур взаимодействия в рамках мероприятий налогового контроля; - введение обязательного электронного декларирования; - ограничение объема запрашиваемой для контроля информации целей проверки; - четкое закрепление в законе порядка возмещения НДС |
7 этап |
2008-настоящее время |
Совершенствование института |
- изменение правил зачета излишне уплаченных налогов; - введение процедур досудебного урегулирования споров; - упрощение камеральных проверок; - запрет на повторное представление документов на проверку; - упрощение налоговых правил и снижение налоговой нагрузки в рамках антикризисных мер; - развитие технологий электронного взаимодействия с налогоплательщиками |
Вместе с тем ретроспективный анализ принятых мер по реализации задачи совершенствования управления налоговой системой во взаимосвязи с расходами государства на эти цели показал низкую степень экономичности и продуктивности использования бюджетных ресурсов и целевых заемных средств международных финансовых организаций.
Этапы стратегического развития бюджетно-налоговой системы РФ можно представить в виде четырех целенаправленных ступеней формирования новой бюджетно-налоговой системы в рыночной экономике:
этап (1991-1993 гг.) - принятие закона об основах налоговой системы РФ, закона «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР»;
этап (1994-1998 гг.) - внесение значительного количества изменений и дополнений в налоговое законодательство, что создавало нестабильность налогово-бюджетной системы;
этап (1998-2000 гг.) - введение в действие Налогового и Бюджетного кодексов РФ;
этап (2000-настоящее время1 гг.) - институциональные преобразования в области эффективности и результативности функционирования бюджетно-налоговой системы: проведение налоговой и бюджетной реформ.
Анализ содержания налогового администрирования в свете классической парадигмы теории государственных доходов позволил выявить его сущностные характеристики, предопределенные императивно-властным характером налога и включающие: способ реализации посредством деятельности государственных органов, законодательно наделенных соответствующими полномочиями, правами и обязанностями; нормативное регулирование процедур взаимодействия участников налоговых отношений; вовлечение администраторов доходов бюджетов в управление распределением общественных финансовых ресурсов; нацеленность на проверку полноты и своевременности выполнения налоговых обязательств.