3. Облік витрат на поліпшення та підтримку основних засобів і нематеріальних активів у робочому стані

Облік витрат, пов'язаних із поліпшенням основних засобів та вдосконаленням нематеріальних активів, здійснюється за рахунками обліку капітальних інвестицій. При чому, початкова вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов'язаних із поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо).

Поліпшення основних засобів та вдосконалення нематеріальних активів відображується в обліку таким чином:

► Оплата витрат поліпшення основних засобів

Дебет 4310 «Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами» (4430 «Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами»);

Кредит Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів

► Віднесення суми поліпшення та удосконалення на збільшення вартості об'єкта

Дебет Рахунки для обліку необоротних активів

Кредит 4310 «Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами» (4430 «Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами»).

Витрати для підтримання об'єкта основних засобів і нематеріальних активів у придатному для використання стані та одержання початково визначеної суми майбутніх економічних вигід від його використання включають до складу витрат звітного періоду і вони не впливають на його залишкову вартість.

Під час проведення робіт для підтримання об'єкта основних засобів і нематеріальних активів у робочому стані здійснюють такі проведення:

► Передоплата

Дебет 3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»

Кредит Рахунки грошових коштів, рахунки клієнтів

► Виконані роботи

Дебет 7420 «Витрати на утримання власних основних засобів і нематеріальних активів»;

Кредит 3519 «Дебіторська заборгованість за послуги».

Витрати банку на проведення робіт для підтримання об'єкта необоротних активів у робочому стані господарським способом відображають у бухгалтерському обліку такими проведеннями:

► Передоплата

Дебет 3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів»

Кредит «Рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів»

► Отримання матеріалів на склад і в підзвіт

Дебет Рахунки для обліку запасів матеріальних цінностей (3400 «Запаси матеріальних цінностей на складі»);

Кредит 3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів» (3551 «Аванси працівникам банку на господарські витрати»).

► Видача матеріалів у підзвіт і в переробку

Дебет 3402 «Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці»;

Кредит 3400 «Господарські матеріали на складі».

► Вартість матеріалів, використаних для ремонту

Дебет Рахунки для обліку витрат на утримання основних засобів (7420 «Витрати на утримання власних основних засобів і нематеріальних активів»);

Кредит 3402 «Господарські матеріали у підзвітних осіб та в переробці».

4. Порядок нарахування та обліку амортизації основних засобів і нематеріальних активів

Амортизація - це систематичний розподіл вартості основних засобів і нематеріальних активів, яка амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації). Амортизація необоротних активів здійснюється аналогічно промисловим підприємствам.

Витрати з амортизації обліковують на рахунку 7423 А "Амортизація". Нарахована сума амортизації основних засобів і нематеріальних активів відображується таким проведенням:

Дебет 7423 «Амортизація»

Кредит Рахунки для обліку зносу/амортизації необоротних активів.

Амортизацію основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів) банки нараховують, застосовуючи такі методи:

1) прямолінійний (за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, що амортизується, на строк корисного використання об'єкта основних засобів);

2) зменшення залишкової вартості (за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або початкової вартості на дату, з якої починається нарахування амортизації, та річної норми амортизації);

3) прискореного зменшення залишкової вартості (за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або початкової його вартості на дату, з якої починається нарахування амортизації, та річної норми амортизації, яка обчислюється залежно від строку корисного використання об'єкта, і результат подвоюється);

4) кумулятивний (за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, що амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання);

5) виробничий (за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) і виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, що амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який банк очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів).