1.5. Методы исчисления амортизации основных средств

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии с МСФО 16 «Основные средства», износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа). А также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновле­нием методов производства. Совершенствование техники и технологий способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости.

С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных и экономичных видов машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более продуктивных пород животных, видов и сортов многолетних насаждений становится экономически нецелесообразным даль­нейшее использование действующих основных средств.

Моральный износ основных средств определяют следующие факторы: новшества в производстве или обновлении оборудования (замена старых машин новыми, более производительными); совершенствование технологического процесса - при новой технологии невозможно использовать действующие машины и оборудование; обновление и изменение номенклатуры выпускаемой продукции (при этом старые машины и оборудование не пригодны для выпуска новой продукции); сокращение спроса на отдельные товары, требующее от субъекта сокращения количества машин и оборудования для производства этих товаров; изменения в занятости рабочей силы, квалификации персонала, географии размещения производства, которые могут потребовать уменьшения производства и количества используемых машин и оборудования.

В результате действия морального износа до наступления срока физического износа объекты основных средств заменяют новыми, более экономичными. С целью устранения морального износа проводят реконструкцию и модернизацию объектов основных средств. Воздействию морального износа подвержены все основные средства, кроме музейных и художественных ценностей, книг фундаментальных библио­тек, фильмофондов, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства.

Амортизация (лат. amortisatio - "погашение") - стоимостное выражение износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплу­атации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.

Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют огра­ниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченного срока службы стоимость этих активов необходимо распределять в течение всех лет эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов являются физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы, но, в конечном итоге каждый объект основных средств должен придти в негодность. Регулярный ремонт не исключает необходимости амортизации.

Амортизационные отчисления - один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство. В соответствие с МСФУ 16 «Основные средства», амортизация - это процесс распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, кото­рая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Амортизация по всем видам основных средств начисляется в целых тенге. По полностью самортизированным основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором амортизируемая стоимость этих средств была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг), а объект подлежит списанию с баланса. Если объект основных средств полностью самортизирован, но может выполнять свои функции, то предприятию необходимо определить его рыночную (текущую) стоимость экспертным путем и пересмотреть срок полезного использования.

Начисление амортизации по арендованным основным средствам производится арендодателем или арендатором в соответствии с формой и условиями договора аренды. Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. Кроме того, амортизация не начисляется по следующим видам основных средств: земле, продуктивному скоту, библиотечным фондам, музейным ценностям, памятникам архитектуры и искусства, автомобильным дорогам общего пользования.

Для учета амортизации (износа) основных средств применяют счета подраздела 2420 "Амортизация основных средств".(см. Таблица 1.2.)

Таблица 1.2.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление амортизации по основным средствам, используемым в административных целях	7210	2420
Начисление амортизации по основным средствам, используемым для реализации товаров, работ, услуг	7110	2420
Начисление амортизации по производственным объектам основных средств	8410	2420
Начисление амортизации по основным средствам, сданным в операционную аренду	7450	2420
Начисление амортизации по основным средствам, используемым в строительстве зданий, возведении сооружений и строений	2930	2420
Списание суммы накопленной амортизации по выбывшим основным средствам	2420	2410

Таблица 1.2. «Типовая корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств»

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета №6 «учет основных средств» хозяйствующие субъекты вправе предусматривать в своей учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации:

1.Равномерного (прямолинейного) списания стоимости

2.Списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод)

3.Ускоренного списания:

3.1.уменьшаемого остатка

3.2. списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный)

Метод равномерного ( прямолинейного) списания стоимости. Амортизационная стоимость объекта ежемесячно списывается равными суммами.

Сумма амортизации определяется исходя из срока полезной службы. При этом учитывается состояние объекта, вопросы ремонта и технического обслуживания, климатические условия, современные тенденции в области техники и производства, опыт работы с подобными активами.

Расчет:

Пример: оборудование стоимостью 200000 тенге. Предполагаемая ликвидационная стоимость=20000. Срок эксплуатации 10 лет. Амортизационная стоимость станка =200000-20000=180000. Ежегодная сумма амортизации равна 180000/10=18000. Ежемесячная сумма амортизации = 18000/12=1500 тенге.

Этот метод используется тогда, когда предполагает, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности проекта происходит равномерно.

Метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод).

При этом методе амортизация начисляется только по результатам эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

Расчет:

Пример: станок стоимостью 240 000 тенге способен обрабатывать 6000 изделий, ликвидационная стоимость 18000 тенге, норма амортизации на 1 издели6 – (240 – 18) / 6= 37 тенге.

Если в мае 2015 г. Было произведено 45 изделий, то сумма амортизации равна 45x 37= 1665.

В июне 2016г. – 52 изделия, сумма амортизации равна 52 x 37= 1942. В в июле 2016 г. – 48 изделий, сумма амортизации равна 48 x 37=1776. По техническому паспорту может быть пердусмотренно количество отработанных часов, например, 10 тыс. часов: 1 час= (240-18) / 10=22,2

Если время работы станка в мае 224 часа, то сумма амортизации равна 224 x 22=4928

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный) состоит в определении расчетного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме чисел срока полезной службы. Числитель – оставшееся количество до конца срока службы в обратном порядке. Сумма амортизации в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие. Пример: срок службы станка 6 лет, кумулятивное число 1+2+3+4+5+6=21, при условии, что первоначальная стоимость станка 240,0, ликвидационная стоимость 18,0, амортизационная стоимость 240,0-18,0=222,0.

Таблица 1.3.

Годы	Кумулятивное число	Норма амортизации	Сумма амортизации в расчете (в тенге)
			На год	На месяц
1-й	1	6/21	222,0 x 6/21=63429	63429/12=5286
2-й	3	5/21	222,0 x 5/21=52857	52857/12=4405
3-й	6	4/21	222,0 x 4/21=42286	42286/12=3524

Продолжение таблицы 1.3.

4-й	10	3/21	222,0 x 3/21=31714	31714/12=2642
5-й	15	2/21	222,0 x 2/21=21143	21143/12=1762
6-й	21	1/21	222,0 x 1/21=10571	10571/12=881

Таблица 1.3. «Расчет амортизации кумулятивным способом»

Для более быстрого определения кумулятивного числа применяют формулу:

S = N x (N+1)/2,

Где S –сумма чисел,

N –предполагаемый срок полезной службы

S= 6 x (6+1)/= 21

При данном методе сумма амортизации, резко увеличившись в 1-й год использования объекта, снижается в последующие.

Метод уменьшаемого остатка состоит в том, что начисление амортизации производится не от первоначальной, а от балансовой стоимости.

Расчет:

Пример: первоначальная стоимость станка 260,0, ликвидационная – 80,0, срок эксплуатации 5 лет, норма амортизации 20%

Таблица 1.4.

Годы	Стоимость объекта основных средств: 1-й год первоначальная, последующие балансовая	Норма амортизации	Сумма амортизации в расчете
			На год	На месяц
1-й	260000	20%	52000	4333
2-й	260000-52000=208000	20%	41600	3467
3-й	208000-4600=166400	20%	33280	2773
4-й	166400-33280=133120	20%	26624	2219
5-й	106496-80000=26496	20%	26496	2208

Таблица 1.4. «Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка»